Page 245 - 税制改革与税收发展研究

第七章 税收制度与税收管理制度

多的收入掌握在纳税人手中，提高全社会的购买力，一定程度上刺激社会需求。

累进税制具有灵活性，具有自动稳定宏观经济的功能。
在以商品税为主体的税制结构中，一般营业税、增值税、贸易税、商品税、
消费税等税种是提高国家税收收入的主要手段，其税收收入占它起着重要的调节
作用，而作为附属税种的所得税、财产税、行为税等起着补偿作用。缺少商品税

功能。以货税为主体的税制结构的非凡优势首先表现在税收的征收上：由于货税
的税基通常是经营过程中的营业额，通常有多种税收集中在生产和流通环节，征
管范围广，税源广、足，确保税收及时、稳定、可靠。此外，商品税也可以在

促进经济效率提高方面发挥重要作用。商品税是一种容易转移的间接税，但只有
其产品得到社会认可才能转移税负，因此商品税对商品经营者具有激励机制。而
且，从征收效率来看，商品税的征管容易，征收费用低。
②两支集团的税制结构。税制二元结构是指所得税和商品税双重主体的税制

结构。在该类税制结构中，商品税和所得税并重，均占据主导地位，可以保持税
种广泛、税源充足、税收收入及时稳定、获取便利等特点。营业税征收也能充分
体现个人所得税征收以负担能力为基础、经济自动调节、公平分配的特点，即两

种征税主体相辅相成。这种税收结构不仅在发展迅速的发展中国家得到采用，而
且开始引起以所得税为主要税种的发达国家的重视。
1994年税制改革以来，中国始终坚持“多税多征，营业税与所得税并重”的

复合税制结构。
（二）税制结构的影响因素
各国税制结构的选择受到多方面的影响，主要有以下几点。

①生产力水平。税收来自社会财富，生产力水平直接决定人均国民生产总
值，经济发展水平影响税收来源。
②经济结构。经济结构决定税源结构，进而决定税制结构。税收结构只能建
立在既定的经济结构之上，并受既定经济结构的影响。以行业结构为例，行业结

构直接影响到税种的界定和各种税种的地位，哪些行业有哪些税源，有哪些税
源，可以根据哪些税源征收相应的税款。这样的税源。
③政府调控经济的意图。由于不同类型的税种对经济的调节作用不同，各国

政府调节经济的意图不同，税制结构也会不同。
④税收征管水平。税制结构的预期目标必须通过税收征管来实现，一定程度

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