Page 244 - 税制改革与税收发展研究

税制改革与税收发展研究
Research on Tax System Reform and Tax Development

类税种的纳税人无非是企业和个人，这对税收制度的设计提出了更高的要求。在
选择税种和税源、确定税位和税率等时，既要考虑是否能够满足税收原则的要

求，又要考虑不同税种之间的关系和映射以及税率容忍度、征收能力。
为了便于研究税制，制定科学的税制，还需要对构成复合税制的税种进行分
类。例如，税收按征税对象可分为营业税、所得税、财产税和行为税；征税按期
限可分为经常征税和临时征税；税收可分为税收、货币税收和税收。工资税按税

种分征税按征收目的可分为一般税和次级税，征税按税负不同分为直接税和间接
税。征税类型的另一个方面是根据这些方法征税。

二、税制结构

税制结构是指一个国家税收制度的总体设计和结构，是由税种、税种、税制
要素和征收管理层次构成的总体体系。税制结构主要包括三个层次：第一层次是
不同税种之间的地位和关系；第二个层次是同一税级内和不同税级内各种税种之

间的相互关系；第三层次是控制系统不同要素之间的相互关系。税制结构问题可
以称为税制设计的根本战略问题。制度结构是税收职能实现的首要条件，决定了
税收的广度和深度。
（一）税制结构分类

细分税制结构有几种观点：可以从税源角度、征税对象类型、税种特征、负
担能力角度、资本流动角度等角度进行细分。社会再生产的过程，以及税收管辖
权的视角。通常情况下，税制结构可以分为两类：单一主体税种的税制结构和双
主体税种的税制结构。

①一个税种的税制结构。个别税种的税制结构根据不同的税种，当今世界上
主要有两种模式，一种是以所得税为主体的税制，另一种是以商品税（营业税）
为主体的税制。
在以个人所得税为主体的税制结构中，个人所得税、社会保障税和企业所得

税占据主体地位，选择性商品税、关税和财产税为辅，补齐短板。个人所得税属
于直接税，税负不易转移。可以采用累进税率，实现由高收入向低收入征税的原
则，体现纵向和横向的公平，对社会分配公平起到调节作用。以所得税为主体的
税制结构，对促进宏观经济稳定发挥重要作用。在经济发展景气期，自动加税会

向国家征收更多的税款，降低全社会的需求能力，在一定程度上缓解经济过热的
局面，保持总体平衡。供给与总需求，在经济危机时期，自动降低税率，将使更

234