Page 70 - 经济转型与金融发展新视角

经济转型与金融发展新视角
New Perspective of Economic Transformation and Financial Development

大。经合组织范本规定：“发生于缔约国一方并支付给缔约国另一方居民的特许

权使用费，如果该居民是特许权使用费的受益所有人，应仅在另一国征税。”然
而，联合国范本第13条还进一步规定：“这些特许权使用费也可以在其发生的缔
约国，按照该国法律征税。但是，如果收款人是特许权使用费收益所有人，所征

税款不应超过特许权使用费总额的百分数通过双边谈判确定。”由此可见，在对
跨国特许权使用费所得征税问题上，经合范本是将征税权划归受益所有人的居住

国，并未实行税收分享原则。而联合国范本采纳的依然是税收分享原则。

二、各国对跨国投资所得征税的特点

（一）各国税法
从各国税法来看，对投资所得的征税往往不同于对营业所得的征税。这是投

资所得的特点所决定的。如前所述，投资所得具有消极与被动的性质，是投资者
通过向企业投资入股、购买股票或债券、提供贷款、出租设备、转让工业产权

或专用技术的使用权等方式取得的收益。投资所得的支付者往往有固定的营业场
所，而所得的取得者（即所得的受益人）则比较分散。在跨国投资的情况下，这
种分散性表现得更为突出。例如，一股份有限公司的股东可能分布在许多国家，

由于股票的转让，又会产生股东的变化，进而导致股东分布的不确定性。
（二）来源地国

从来源地国的角度来看，非居民纳税人投资所得的取得可以概括为三种情
况：一是未在来源地国设场，即未在来源地国设立常设机构或固定基地的情况下
取得；二是虽然在来源地国设有常设机构或固定基地，但取得的投资所得按实际

联系原则并不归属于该常设机构或固定基地；三是在来源地国设有常设机构或固
定基地，取得的投资所得按实际联系原则可归属于该常设机构或固定基地。对于

第三种情况，如前所述，国际上的普遍做法是将这部分投资所得并入该常设机构
或固定基地的营业所得或劳务所得中，在扣除有关成本费用后，统一计征企业所

得税或个人所得税。
但在前两种情况下，如向对营业所得和劳务所得征税那样，要求所得的取得

者直接申报纳税和按照通常的规则计算应纳税所得额，既不便于税收行政管理，
也存在实际执行中的困难，并极易导致逃避税收行为的发生。因此，各国通常采

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