Page 111 - 财务会计管理与统计核算 978-1-915648-66-2

第四章 管理会计与财务会计的融合

理会计不仅适用于企业，也适用于其他各类组织，包括非营利性的部门和机构。
以上几种观点归纳起来，实际上都是将管理会计的本质看作是一个提供信息
的过程，这一过程包括信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递等，

最终的目的是为相关人员提供参考，以便他们做出正确的行为和决策，从而有助
于组织目标的实现。
而 1997 年美国管理会计师协会（IMA）提出的管理会计新定义与以上几种
相比，在对管理会计本质的认识上，又有了新的突破。该定义认为，“管理会计

是提供价值增值，为企业规划设计、计量和管理财务与非财务信息系统的持续改
进过程，通过此过程指导管理行为、激励行为、支持和创造达到组织战略、战术
和经营目标所必需的文化价值。”这个定义虽然也把管理会计视为一种过程，但
与之前的定义不同的是，这个定义认为管理会计活动本身能够创造价值，为组织

“提供价值增值”，而非只是为改善管理而“提供信息”。同时，这一定义将管
理会计的职能提升到战略高度，表明管理会计追求和关注的应不仅是企业的短期
利益，而是企业的长期发展，管理会计这个“过程”指导的也不仅是经营活动本
身，还包括为实现组织目标而必须建立的组织文化的形成。

（二）中国会计界对管理会计的定义
中国学者对管理会计的定义，根据定义之中蕴含地对管理会计本质的看法，
主要可划分为“信息系统论”“管理活动论”和“会计控制论”三种类型。
1.信息系统论

信息系统论认为会计的本质是一个信息系统，因此管理会计作为会计的一分
支或组成部分，被定义为这个信息系统的一部分。中国“信息系统论”学派的代
表人物，被誉为“中国管理会计之父”的余绪缨教授就强调，管理会计是“将现
代化管理与会计融为一体，为企业管理者提供管理信息的会计”，它是企业管理

信息系统的一个子系统。
进入新时期，中国社会、经济、科技环境都发生了深刻的变化，企业中的管
理会计实践逐渐普及和深入，中国理论界对管理会计的认识也随之深化。部分研
究者在信息系统论的基础上，考虑社会经济格局的变化，在管理会计定义中融入

了经济学或管理学思想，提出了一些较为新颖的观点。余恕莲、吴革从企业契约
理论的角度透视了管理会计理论的落脚点，认为管理会计的本质是提升企业价值
的价值管理信息系统，强调价值提升是管理会计的本质属性。胡玉明从世界经济

·97·