Page 112 - 财务会计管理与统计核算 978-1-915648-66-2

宏微观环境的变化出发，提出 21 世纪管理会计的主题将转变为企业核心能力的
培植，因此他预言，新世纪的管理会计将围绕企业核心能力的培植与提升，形成
一个独特的、超越传统会计的、全新的综合化信息系统。刘运国则以企业必须以

顾客为中心的价值观为出发点，认为未来管理会计作为在企业形成和提升其核心
竞争力的过程中提供相关信息支持的管理信息系统，应当以企业（或组织）所服
务的顾客的终身价值最大化为目标。
管理会计是一个“信息系统”的观点，与上一节中阐述的西方会计学界传统

地认为管理会计是一种“提供信息的过程”的看法比较相似，都认为管理会计的
主要职能是围绕着提升企业价值或核心竞争力的目标，为企业的管理活动提供信
息上的支持。
2.管理活动论

管理活动论认为会计本质上是人类有意识的价值管理活动，会计的基本职能
是对价值运动进行“过程的控制（监督）和观念的总结（反映）”，因此，管理
会计作为会计管理活动的一部分，即是企业若干经营管理活动的过程。这种“过
程”并不仅是提供信息的过程，而本身就是一个包含提供信息、做出反馈、全面

监督、不断改进的能动过程，与 1997 年美国管理会计师协会给出的“提供价值
增值的持续改进过程”在内涵上有一定的相同之处。
根据管理活动论，可将管理会计定义为：“以企业现在和未来的资金运动
为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学

依据为目标而进行的经济管理活动。”不过实际上，管理活动论主张的是“大会
计”观念，包括了对内管理和对外报告两个部分，认为会计的反映和监督职能应
紧密结合，而所谓管理会计和财务会计，只是反映和监督职能在范围和内容上的
分工。

“管理活动论”还认为，第二次世界大战之后，包括“全面预算”“成本
控制”“决策分析”“绩效评估”等内容的所谓的“管理会计”在西方国家得到
重视，实际上使得会计反映和监督的内容向深度和广度发展，会计在组织的管理
活动之中发挥作用进一步加强，会计是一种“管理活动”的属性体现得更加明

显了。
3.会计控制论
会计控制论也称“控制系统论”或“受托责任论”，这类观点认为会计是一

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