Page 113 - 财务会计管理与统计核算 978-1-915648-66-2

第四章 管理会计与财务会计的融合

种控制系统，这个系统不仅要记录和传递信息，而且还应通过控制活动，使其反
映出来的信息，符合人们的主观需要，即通过会计的控制功能，达成组织设定的
预期目标。“会计控制论”学派的代表人物杨时展教授将“受托责任观”与会计

控制系统论结合，认为会计是“一个以货币量度，按公认标准来计量、控制、认
定受托责任的完成情况，以便决策的控制系统”，并将受托责任划分为三类，其
中管理会计反映的受托责任主要是经济行为的效率性和效果性。也就是说，“会
计控制论”将管理会计定义为企业的会计控制系统的组成部分，是一个“计量、

控制和认定经济行为的效率和效果的控制系统”。
对比以上三类定义，可以发现，相比“信息系统论”，“管理活动论”和
“会计控制论”更强调管理会计活动的能动性。考察现代管理会计学科研究的内
容，可以发现管理会计实际上并不只是改善经营管理的辅助，管理会计活动过程

本身就具有改进管理、发现和创造价值的功能。例如现代管理会计的一个重要创
新“平衡计分卡”，通过设定一系列评价指标，把组织的战略意图分解为清楚的
具体目标、计量指标和具体行动计划，在实践、评价、反馈、改进的循环过程
中，不断发现组织中存在的问题和薄弱的环节，同时通过考核，直接激励其改进

和纠正。这样的系统本身就具有能动性，能够引导人们关注关键性的成功因素，
为组织发现和创造新的价值增值点。因此，相较之下，将管理会计定义为“管理
活动”或“控制系统”更为贴合现代管理会计的实质，也更符合学术界对管理会
计的认识深化的趋势。同时，管理的职能本身就包括计划、组织、领导、控制等

环节，也就是说，控制乃是管理的内容之一，“管理活动论”能够较好地涵盖
“会计控制论”的观点。
综上所述，管理会计可被定义为一种管理活动或管理过程，其职能是改善企
业经营管理，提高经济效益，创造价值增值，方式是为企业内部人员提供实现经

营管理决策所需的信息，并通过信息的反馈作用，实现对经营活动的过程控制。

二、财务会计内涵探究

会计理论界在定义“会计”这一概念的时候，多是以“会计”这一整体概念

作为对象，严格区分财务会计和管理会计来讨论他们各自的内涵与本质的研究较
少，而且比起管理会计，直接对财务会计做出的定义相对更少。对于财务会计学
科理论基础的讨论以及财务会计概念框架的构建，多是以财务会计的目标作为逻

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