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第四章 管理会计与财务会计的融合

要分支，其本质是“立足主体（主要是企业）、面向市场（主要是资本市场），
向市场提供（通过表内确认和表外披露）一个企业整体的、以财务信息为主的经
济信息的系统°”。王扬也认为，财务会计的本质就是一种具有多种属性的信息

产品。王勇志则持管理活动观，认为财务会计本质上就是“以货币为计量尺度，
通过一系列方法和程序来反映和控制单位经济活动以认定和解除受托责任的一种
管理活动”。当然，还有一些其他的看法，如黄申认为“财务会计本质上是一个
法定权利责任中经济利益货币化表达的体系”。杨珊华则认为财务会计的本质是

“经济利益的计量与报告系统”，是一杆“专门称量经济利益的‘电子秤’”。
关于会计本质问题的不同流派，尤其是“信息系统论”和“管理活动论”之
争，一直没有达成一个完全统一的意见。部分研究者认为，这些观点并没有绝对
的矛盾冲突，反倒可以互相借鉴和补充，并尝试将“管理活动论”与“信息系统

论”直接融合起来，提出更为全面的会计定义。但也有研究者认为，“管理活动
论”与“信息系统论”在本质上不可调和。
为辨析这个问题，可以再回到财务会计的内容上。财务会计工作的主要任务
就是提供对外财务报告。对于外部使用者而言，财务报告是他们了解企业情况的

重要渠道，他们通过财务报告信息，一方面可以监督企业管理层受托责任的履行
情况，另一方面可以对企业的投资价值做出评估，作为追加或收回投资的决策参
考。而企业的管理者要对企业的资金运用和盈利情况负责，他们对企业进行的管
理行为的后果，通过财务报告得到反映，并接受外部利益相关者的监督。这种反

映和监督的机制反过来又对管理者的行为产生调控作用，影响他们在以后期间的
管理方式和决策。因此，财务会计其实并不仅仅包含提供财务信息的结果，还包
括了围绕着提供财务报告而进行的，与企业管理密切相关的一系列活动过程，通
过将事前计划、事中监督控制、事后解除受托责任并影响下期决策等一系列管理

职能有机结合起来，在企业管理中发挥着重要作用。

三、管理会计与财务会计之间的关系

从财务会计与管理会计的关系角度来看，管理会计定义可以划分为两大类

别，即狭义的管理会计定义和广义的管理会计定义。
狭义的管理会计定义，将管理会计视作有别于财务会计的一个独立系统，管
理会计对内，财务会计对外，管理会计的职能是为管理当局提供有关的信息，而

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