Page 110 - 财务会计管理与统计核算 978-1-915648-66-2

是以“过程论”为主流，即将管理会计视为一种过程。而对于这种“过程”的目
标、意义、范围和流程等，学术界的认知经历了随着社会经济环境的变迁和管理
会计实践的发展而由浅入深的过程。

上述管理会计事务委员会于 1986 年发布的《管理会计公告 IA：管理会计的
定义》中，认为“管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以
及确保企业资源的合理使用和经济管理责任的履行所需财务信息的确认、计量、
归集、分析、编报、解释和传递的过程”，并将编制供外部使用者使用的财务报

告的工作也包含在管理会计活动的范畴之中。这是一种广义的管理会计观，认
为管理会计包括了财务会计。从这个定义中可以看出，美国会计师协会认为管理
会计从本质上来说，是一种向管理当局以及外部财务报告使用者提供财务信息的
过程。

国际会计师联合会（IFAC）于 1988 年对管理会计所下定义，则是一种狭义
的管理会计观。该定义认为“管理会计是指在一个组织内部，对管理当局用于
规划、评价和控制的信息（财务的和经营的）进行确认、计量、积累、分析、编
报、解释和传输的过程，以确保其资源的利用并对它们承担经管责任”。这一定

义同样是过程论的观点，但将管理会计“过程”提供信息的对象限制在企业内部
的管理当局，而不包括企业外部的股东、债权人及政府机构等利益相关者。同
时，该定义拓展了管理会计收集和提供的信息的类别范围，认为管理会计过程涉
及的信息不仅包括财务信息，还包括非财务的经营信息。

20 世纪 70 年代至 80 年代初期，西方管理会计研究之中的传统学派和创新
学派之间发生了较为激烈的纷争，这场纷争最终促使西方管理会计理论研究进入
了一个反思期。在反思的浪潮之中，管理会计研究的主题悄然发生了改变。企业
价值链和组织结构的优化成为管理会计理论和实践新的目标和追求。受此影响，

西方学术界对管理会计的认识也上升到了新的高度。
1997 年，在美国著名管理会计学家罗伯特·S·卡普兰教授等人合著的《管
理会计（第 2 版）》中，认为“管理会计是一个为组织的员工和各级管理者提供
财务和非财务信息的过程。这个过程受组织内部所有人员对信息需求的驱动，并

能引导他们做出各种经营和投资决策。”这个定义仍旧脱胎于更早时期的狭义
“过程论”，但在两个方面有突破性旳创新，一是将管理会计的服务对象由管理
当局扩展到了组织中的所有内部人员，二是扩大了管理会计的适用范围，认为管

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