Page 146 - 财务会计管理与统计核算 978-1-915648-66-2

适应性与合理性问题。基于此，学者们探讨了如何完善财务信息披露的规范和披
露方式，提高披露信息含量，提升会计信息在资本市场中的价值。到了 1992 年
底，随着会计制度和准则的建立，关于其实施合理性问题的研究不断跟进，学者

进一步讨论了会计制度规范的改进和完善，以实现与国际接轨，同时也拓宽了财
务会计领域，有关人力资源会计、环境会计和战略管理会计等若干理论问题的探
讨也更加丰富。而后，随着市场经济体制的确立以及改革开放进程的推进，学者
们对企业的考察逐渐深入，探讨如何完善公司整体治理结构，减少财务舞弊，提

高企业价值。并倡导现代企业内部控制机制的建立，尤其是加强其在企业货币资
金管理中的作用。尽管当时的财务会计研究面临诸多困难，发展之路曲折，但在
学者们的辛勤探索下，涌现出很多优秀的研究成果，使得中国的财务会计研究进
程不断向前推进。

而当时的西方学术界正值财务会计研究框架逐渐成熟且实证研究迅速发展
的阶段。一方面，该时期的相关理论不断得到充实，美国逐渐构建起财务会计的
研究框架并日臻完善，其他西方发达国家也分别构建起各自领域的研究框架，为
国际财务会计研究提供重要补充。在此基础上，西方学术界进一步探讨了之前尚

无定论的研究问题：财务报表目标、最优资本结构、信息质量特征与股利分配政
策等。另一方面，西方的财务会计经验研究方法不断细化，进一步细分出实验、
实地、档案、案例与实证研究等多种研究模式。此外，西方资本市场的快速发展
也为实证研究提供了重要的数据来源，以《Positive Accounting Theory》1986 年

的出版为标志，预示着实证研究逐渐发展成熟。期间，国际财务会计顶级期刊都
已创刊完成，为西方学者发表学术观点提供了重要平台，规范式研究与实证研究
在西方的学术舞台上交相辉映，实证研究逐渐占据主导地位，推动着研究思潮不
断向前发展。相比之下，由于中国特殊的历史背景和独特的社会经济发展模式，

使得中国的财务会计研究历程完全不同于西方国家的模式，相关理论研究起步较
晚，它不是像西方模式那样在实践中不断累积和逐步完善，而是在借鉴其他国
家财务会计发展经验的基础上，阶段性地、逐步地找准定位不断摸索着发展起
来的。

（三）推广实证研究的开拓创新阶段（1998 年至今）
实证研究方法虽早在 20 世纪 80 年代后期就已引入中国的财务会计研究领
域，但并未得到广泛推广，学术界仍然以规范研究主导。直到 1998 年之后，学

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