Page 242 - 财务会计管理与统计核算 978-1-915648-66-2
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称为国际会计准则委员会（International Accounting Standard Committee，简称
IASC），其宗旨为：制定和发布会计准则都立足于公众的利益，同时扩大该准
则在国际上的适用范围，推动各成员国有关会计准则和会计事务的改进历程。该
委员会在非营利组织会计准则方面已经取得了显著业绩，颁布了财务报表的列
报、现金流量表、重大会计差错和会计政策变更、合营企业权益的财务报告等会
计准则。从上述内容不难看出国家和机构在研究非营利组织会计实践方面巨大的
投入和卓越的成绩。
权责发生制会计适用于英国绝大多数公共部门。地方政府较早地引用了权责
发生制会计，中央政府也基本实行了权责发生制会计，并将发展政府整体报表。
与此同时提供社保、医疗、教育等公共服务单位都采用了权责发生会计，编制的
财务报告也以权责发生制会计核算为基础，并实现了会计报表合并。
Gary G.Hamilton 解释，西方非营利组织会计中的会计要素有资产、负债、
基金或净资产、收入、支出、溢余或损失等，运用的会计等式为“收入-支出=溢
余或损失”与“资产-负债=基金或净资产”，中国事业单位会计等式与西方非营
利组织会计中所运用的等式有区别。
Erich Peter 指出三点资料是评估非营利组织会计制度优劣必不可少的，第
一点是非营利组织的直观展现资金的相关报表，第二点是成本的记录以及分配
方法，第三点是费用的支出情况，其中包括直接和间接的劳动力和其他费用的
支出。
在美国，非营利组织与营利组织的会计规范由不同的机构来制定，因为美国
公立非营利组织的会计准则和制度接近于政府会计准则，私立非营利组织的会计
准则接近企业会计准则。事实上，美国的公立非营利组织也是政府公共部门的一
部分，政府会计规范包括了公立非营利组织的会计规范。体现这一制度的准则有
GASB 于 1999 年 6 月颁布的《政府会计与财务报告准则汇编》，准则中单独列
示了医院，公立高等学校、福利院的会计规范。
西方国家非营利性组织的核算基础是“权责发生制”，与西方国家相反，
“收付实现制”则是中国事业单位广泛使用的核算基础，遵循《事业单位会计准
则》，以“收付实现制”为基础。相比较两种核算方式的差别，不难得对于已发
生，但没有收到或者支付现金的业务中国事业单位会计是无法反映出来的，因为
根据“收付实现制”事业单位的支出只包含现金的实际收付部分。
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