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第八章 基于新事业单位会计制度下事业单位会计核算

2.“财政应返还额度”科目
“财政直接支付”和“财政授权支付”是“财政应返还额度”科目下设的
子科目，共同核算“财政应返还额度”科目。“财政直接支付”指的是资金直接

流出到收款人或者收款单位。“财政直接支付”科目核算的内容如下：在核算财
政直接支付的费用时，按照支出的费用金额减少“财政补助收入”科目余额，记
贷方；年末，当事业单位财政直接支付的实际支出数与本期预算数额有差异，按
差异的金额通过财政补助收入以及财政应返还额度核算，至下年恢复额度时，

再做调整。“财政授权支付”与“财政直接支付”不同，在支付时有诸多限制，
首先要有上级部门的授权，另外支付的金额控制在预算之内，在满足这两个条件
之后，资金才能流向收款人或者收款单位。“财政授权支付”核算的内容如下：
当事业单位收到银行发来的“授权支付到账通知书”时，进行账务处理时按照此

通知单上的数额减少“政补助收入”科目余额，记贷方；发生支出时的账务涉及
“事业支出”与“零余额账户用款额度”科目，事业支出科目余额增加，“零余
额账户用款额度”科目减少；在每年年末，零余额账户用款额度应该被注销，此
时的账务处理涉及“财政应返还额度”与“零余额账户用款额度”科目，“财政

应返还额度”科目余额增加，记借方。至下年年初，零余额账户用款额度恢复，
此时的账务处理与年末注销时候相反，“财政应返还额度”科目余额减少，记
贷方。
从以上的分析可以看出，新事业单位会计准则中新增的这两个科目提高了

事业单位会计核算的效率，并且能清晰地反映所核算的内容，顺应了财务改革的
潮流。
（二）对固定资产和无形资产核算的影响

1.对固定资产核算的影响
新制度中固定资产的核算有较大的变化，其对固定资产的会计核算影响略
大。第一，最直观地表现为对固定资产的会计处理方式的影响，新制度下固定资
产的会计处理如下。
购入无需安装的固定资产，账务处理如下：

借：固定资产
贷：非流动资产基金—固定资产

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