Page 99 - 财务会计管理与统计核算 978-1-915648-66-2

第三章 管理会计

这个“积累过程”可以帮助我们深入了解管理会计的各种理论和方法的形成和运
用的条件，便于我们更有效地引进、吸收和创新管理会计，便于我们从历史角度
来理解管理会计如何形成和如何创造企业价值。这里，我们将企业组织形式、社

会背景、市场供求、代表性方法及用途等方面分三个阶段简要讨论美国管理会计
发展的历史梗概。
（一）第一阶段：1900 年以前
很多学者都认为，管理会计的前身是成本会计，成本会计产生就是管理会计

萌芽。据此，管理会计被追溯到 19 世纪初期美国铁路公司中提供成本信息的会
计。我们没有理由否定这些观点，但也不难发现，在管理会计中具有奠基石作用
的系统的理论和方法则是 19 世纪末期出现的标准成本制度。
标准成本制度是“泰罗制”的组成部分。“泰罗制”由美国工程师泰罗创

造，是世界历史上第一个系统的管理理论，又称“科学管理”泰罗本人也因此获
得“管理之父”的称号。“泰罗制”的产生并非偶然，是由当时诸多因素综合作
用的结果。首先，随着 18 世纪英国工业革命在美国的延伸，美国的手工作坊已
逐渐转变为以机器为动力的工厂制企业。其次，19 世纪中叶南北战争的结束刺

激了美国生产和生活资料需求的增长，企业面对着有利的生产者市场，企业管理
的突出问题主要不是市场而是如何提高效率，美国企业界当时流行的“工业合化
运动”为解决这个问题提供了可行的技术性方案。最后，当时的企业管理者大多
凭借经验和直觉，甚至采用体罚和饥饿等非人道的手段管理工人，而这些非人道

的手段随着企业的产生而兴起，当时已延续了上百年，并导致了美国乃至整个西
方发达国家上百年轰轰烈烈的工人运动，其结果是一系列的法律调整，特别是代
表工人利益的工会组织合法化，使得劳资双方的对立由“单挑”变成“群殴”，
资方被迫放弃了那些非人道的手段，但这又带来出乎意料问题，那就是工人的偷

懒和磨洋工。
“泰罗制”就是在这样背景下为了解决其中的问题应运而生，包括两个要
点：一是在内部结构上按职能组织制设置，即所谓管理专业化；二是为每位工人
制定一个标准的“日工作量”，然后根据标准“日工作量”完成情况实行经济奖

惩，即所谓的“胡萝卜加大棒”。标准成本制度是“泰罗制”的具体化，最先由
工程师们发明和运用，后来被移植到会计领域并与账簿系统结合。它由四个基本
要素组成。

·85·