Page 102 - 财务会计管理与统计核算 978-1-915648-66-2

二、中国管理会计发展史

从形式上看，中国管理会计属于“舶来品”，是 20 世纪 80 年代以来，随着

中国改革开放的不断发展，中国学者从美国引进的。但从内容上看，中国在引进
管理会计之前已经有了与美国管理会计类似的理论和方法，同时中国企业在引进
和消化美国管理会计的过程中也总结、发展和创造出具有中国特色管理会计的内
容。这里，我们将简要说明中国改革开放前后中国管理会计的发展情况。

（一）改革开放之前
中国实行集权型的经济管理体制。在这个体制下，除农村人民公社属集体所
有之外，所有企业都是工厂制，也都属国有。这种工厂制的国有企业，其生产活

动、财务收支、原材料供应，产品销售等经营活动由国家统一组织，其产量、品
种、供销价格和劳动工资也由国家统一规定。这是一种没有市场的企业制度，因
此在企业管理上能够做的只有提高效率，也就是以最低的投入生产最高的产量，
这也导致了会计创新：一是班组成本核算制，当时以某自行车厂和某钢铁厂最为

典型内容包括划小核算单位、按核算单位分派成本责任与分析绩效、设置内部银
行和厂币进行结算等，与美国的标准成本制度特别接近；二是国有企业流动资金
定额管理，特别是其中的计算方法，与美国的存货控制模型异曲同工；三是国有

企业生产、技术和财务综合计划，这与美国的全面预算管理也极为相近；四是国
家考核国有企业以非财务指标为主。这些内容都反映在中国改革开放以前出版的
有关企业经济活动分析、财务管理、企业经济核算制的书籍当中。
（二）改革开放之后

美国文献中记载的管理会计研究成果和实践经验都已经被引进中国。从实务
上看，对于这些引进的成果和经验，有些尚未应用或应用不到位（如作业成本法
等），其余的应用部分，原样照搬的也不多见，大多是在引进的基础上，结合中

国企业自己的历史经验和现实情况，以发展和创新为主流，从而出现了一批具有
中国特色并行之有效地管理会计方法。
第一，是全面预算管理。1993 年中国实施《公司法》标志着中国企业形式

由工厂制转为公司制；1998 年随着中国政府职能转变基本完成，出现了一大批
由原国家工业部委转化而来的集团公司；同时基于民营企业的集团公司也层出不
穷。在这样的背景下，顺应集团公司实现“多元同心”或整合的需要，预算管理

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