Page 101 - 财务会计管理与统计核算 978-1-915648-66-2

第三章 管理会计

础，定期收到各事业部经营情况的反馈信息，以确保各事业部经理的决策和行动
符合集团公司投资报酬率的要求，从而达到集团公司权力“集而不死，放而不
乱”的理想状态。这与工厂制企业的管理是截然不同的。

应该说“杜邦通用模式”在管理会计中也具有奠基石作用。它不仅丰富和
发展了管理会计学科的内容，而且在实务上使管理会计成为集团公司管控系统的
基础。
（三）第三阶段：1985 年至今

20 世纪 80 年代，美国企业环境进入新的变革时期，“杜邦通用模式”独步
天下的局面开始被打破。首先，由于西欧、日本、中国台湾、新加坡等国家或
地区的企业的发展，极大地挤压美国企业在这些国家或地区的市场空间，同时在
国际市场以及美国市场与美国企业展开直接竞争，其结果为美国企业长期“受用

的”生产者市场逐渐为消费者市场所取代，从而要求美国企业必须在经营管理中
充分体察和满足客户需要，“杜邦通用模式”显然无法满足这样的要求。其次，
美国科学技术的发展，特别是计算机、网络和长程通信等技术上的突破，使美国
开始由工业社会向信息社会转变，从而使企业“赚钱”方式也相应地由依靠实物

资本投资转变为依靠无形资产（如人力资产、信息资产、组织资产、声誉等）的
开发和利用，而这一点正是“杜邦通用模式”的“软肋”。最后，预算或者纯粹
财务指标具备内在的缺陷，那就是无法直接反映那些导致财务指标变化的驱动因
素（如人力资源、客户满意度、品牌、优质服务、企业文化等），这也一直是财

务指标被肆意操纵和扭曲的主要原因，在新的企业经营环境下，财务指标的这些
内在缺陷越来越多地暴露出来。
为了克服“杜邦通用模式”的局限性，适应新的企业经营环境，美国管理会
计出现了一系列创新成果：一是引进战略理念，并与传统的管理会计理论与方法

相衔接（如预算）；二是在总结美国企业管理会计实务发展的基础上，创立平衡
计分卡（BSC）和作业成本（ACA）；三是将管理会计“打造”成为战略实施的
工具。
上述管理会计创新在很大程度上深化和增加了管理会计学科的内容，也使管

理会计从局限于在制造企业应用被普及到服务性企业、非营利组织和政府部门，
并在这些企业或组织的管控系统中居于主导地位。总之，美国管理会计确实再度
辉煌起来。

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