Page 103 - 财务会计管理与统计核算 978-1-915648-66-2

第三章 管理会计

“闪亮登场”，并具有明显的中国特色，具体表现为：一是基于责任中心编制和
执行预算，将美国的全面预算编制和责任会计结合起来；二是预算编制是多维度
的，突出会计维度，更突出组织结构维度并与奖惩制度的设计相结合；三是在预

算执行过程中将改革开放之前的厂内银行发展成为财务结算中心，成为监督下级
预算执行、实现对整个集团公司的有效控制的强有力的手段；四是将预算管理纳

入集团公司管理控制系统的组成部分，实现“大预算战略”。
第二，是国有企业绩效考核。中国企业中，国有企业一直居于主导地位，
国家从来没有放松过对国有企业的考核。国资委主导的绩效考核包括国资委对国
有企业的考核与国有企业内部各个层级上级对下级的考核两个层次。第一层次的

考核主要是财务指标，2010 年以前采用利润总额和净资产报酬率，此后采用经
济增加值（EVA）；为了保证指标水平的科学合理以及充分调动企业负责人积极

性，还采用了相对业绩评价，包括标长法和强制性排名法；考核结果直接影响企
业负责人及企业员工的报酬、影响到企业负责人职务的升迁和政治待遇。第二层
次的考核尽管形式多样，但共同点也很明显。一是借鉴平衡计分卡方法，财务与
非财务指标并用但以财务指标为主，并将传统的指标分解方法与平衡计分卡的战

略转化功能结合在一起；二是将业绩评价与预算管理结合起来；三是创造“进取
指标”或“奋斗指标”的概念，并与“保底指标”相对应，既保证上级考核指标

完成，也刺激下级充分发挥自己的潜力。总之，中国国有企业两层次的考核体系
已经形成，其中知识成分和学术价值都是值得肯定的。

第四节 组织与管理会计

所谓组织，在中国是指企业、事业单位和政府机构；在西方国家则指营利

组织、非营利组织和政府机构。企业与营利组织、事业单位与非营利组织基本上
对应，因此这两种指称的内容大同小异。对组织的另一种分类是以四个产业为标
准，分为农业与采掘业企业、制造业（包括建筑）企业、服务业组织、政府组
织。服务业组织有非营利组织，也有营利组织；政府组织也可并入服务业组织。

管理会计不可能脱离组织而单独存在，其知识和技能已经在各类组织中得到广泛
应用和发展，并从制造业企业的“大本营”拓展到服务业组织和政府组织，也拓

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