Page 219 - 税收管理数字化转型研究

第六章 国家税收：迈向数字经济时代的税收制度转型

础，依托于网络基础设施，基于应用软件建立起来的各类电脑设备、移动设备
（如智能手机）联结了越来越多的生产要素和消费者，促进了电子商务、在线支
付、应用软件商店、在线广告、云计算、高频交易、参与式网络平台等商业模式

的出现和迅速发展。同时，未来技术的发展还将继续推动数字经济在以物联网、
虚拟货币、联网智能机器人、3D打印、经济共享与协同生产等为代表的新领域
的拓展，这势必进一步提高数字经济对传统产业的渗透性，加快整个经济体系的
数字化转型。

在“数字经济日渐成为经济本身”（OECD，2015）的背景下，数字经济时
代的来临将推动人类社会由工业社会向数字社会的转型，而税收制度作为联结经
济基础与上层建筑最直接也是最重要的制度安排之一，也必然在数字经济带来的
经济社会巨大变革中面临着进行调整和转型的挑战与机遇。

按照OECD发布的税基侵蚀和利润转移（BEPS）项目第一项行动计划报告
《应对数字经济的税收挑战》的概括，数字经济的商业模式具有流动性、对数据
及用户参与的依赖性、网络效应、多层面商业模式的扩展、垄断或寡头垄断倾
向、波动性（Volatility）等特征（OECD，2015）。而这些特征的背后是信息和

通信技术的迅猛发展带来的信息搜集、传递、储存和处理方式的革命性变化，这
些变化改变了工业经济时代的生产组织方式、生产要素的空间布局以及生产与消
费的联结方式，打破了现行税制和国际税收规则的基础。综合OECD概括的数字
经济商业模式的特征，可以概括为以下三个方面。

四、数字经济的特征

（一）无形资产、数字化产品及其流动性
1.无形资产的流动性

数字经济的流动性特征首先表现为对无形资产的开发与利用，无形资产在
企业中的重要性日益增长，投资和开发无形资产是数字经济领域各行业价值创造
和保持企业快速发展及竞争优势的核心要素。相对于有形资产而言，不仅企业拥
有的无形资产更容易分配和转移，资产的所有权和资产的开发活动可以轻易地分

离，更为重要的是，随着无形资产在价值创造中的作用越来越重要且更具有独立
性，以及大量数字化产品的出现，商品与服务之间的界限也日益模糊。

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