Page 224 - 税收管理数字化转型研究

税收管理数字化转型研究
Research on Digital Transformation of Tax Administration

贸易导致各州之间的税收分配问题最早出现在远程邮寄销售领域，但随着电子商
务的发展，跨州零售贸易的大幅增长使得这一问题日益突出。美国解决这一问题
的方法是由电子商务企业按照物流地址（邮政编码）根据各州的税率代收代缴零

售税，但如果各州零售税率不同，这一做法无法有效解决在低税率的州设置邮箱
公司避税的问题。从长期看，统一各州的零售税率可以解决这一问题，但这涉及
各州的税收自主权并对美国基本的政治体制产生影响；而如果要求各州的消费者
向州税务机关就电子商务交易申报缴纳流转税则涉及基本税收征管制度的改革。

在中国，在增值税作为中央和地方共享税的体制下，中国电子商务的发展同
样会对现行的分税制财政体制造成冲击。随着与消费者数量和消费能力匹配的区
域性批发和零售企业逐步被远程电子商务企业替代，按照属地管理方式征收的增
值税会向电子商务企业聚集的区域集中。在B2C领域，目前已形成了阿里巴巴、

京东等少数几个大的电商平台。2019年，全国网上零售额106324亿元，比上年增
长16.5%。其中，实物商品网上零售额85239亿元，增长19.5%，占社会消费品零
售总额的比重为20.7%；在实物商品网上零售额中，吃、穿和用类商品分别增长
30.9%、15.4%和19.8%。电子商务的发展和极高的行业集中度加剧了区域间税源

分布的不均衡。
此外，数字经济的发展对生产要素和价值链空间布局的影响同样也会对中国
增值税的税源划分产生重大影响。举例来说，一个贵州的消费者在财务中心在江
苏（发票开具地）、运行总部在北京、研发中心在深圳、仓库在天津的电商平台

购买笔记本电脑的增值税应如何分配？
在“营改增”全面试点推开后，增值税中央和地方分享比例调整为5∶5，增
值税地方分享比例的提高会进一步加剧生产地与消费地税源分配的问题。

三、数字经济发展对国际税收规则的冲击

数字经济发展带来的生产地与消费地的分离也使得建立在工业社会税制基
础上的区域之间税源划分面临着严峻挑战。如果说，数字经济发展对一个国家
（税收管辖区）内部的影响可以通过税制改革、支出政策和政府间转移支付的调

整予以应对，但当这种影响超载了税收管辖区的边界则需要调整现行的国际税收
规则。
在所得税领域，数字经济的发展导致跨国公司对全球价值链布局进行重新调

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