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大数据时代企业税务会计研究

表 3-1 不同核算方法下资金会计分录

在税务处理上，需要由企业向政府提供应税劳务或货物等，被视作政府采购，

应缴增值税。但财政补助带有无偿性质，不存在销项税额，无需缴纳税费。在所
得税缴纳方面，需要根据政府补助情况确定是否计税。例如，符合企业能够提供
专项用途资金拨付证明文件、相关部门出台专门管理办法或具体要求、政府补助
资金及产生支出需单独核算三种条件，可以不征收企业所得税，直接计入企业收

入处理，并且可以在计税时扣除。但在资金支出过程中，产生的费用和形成的资
产折旧摊销，应按正常规定缴纳所得税。在不符合条件的情况下，需要缴纳所得
税，但可以扣除支出产生的费用。
（二）政府补助会计税务处理给企业带来的影响

按照新修订会计准则，企业在收到政府补助后，可以选择采用总额法或净额
法进行会计税务处理。而采取不同处理方式，将通过影响企业财务指标和纳税情
况影响企业收益利润。
1. 给企业财务指标带来的影响

根据新准则规定，企业可以增设“其他收益”科目计算政府补助。在补助与
日常经营密切相关，但难以确认或实现成本费用冲减，可以分期计入“其他收益”
中。如果与企业平时经营无关，可以按照“营业外收入”归集，并在期末实现“本
年利润”结转。企业根据自身状况确定如何将政府补助计入损益，并采取相应会

计处理方法。针对非货币性资产，应在处理前做好公允价值计量，一旦市场值存
在偏差应计入名义金额。在企业发生费用或损失时，看成是当期损益进行补偿，
并对之后费用或损失进行预估，确认为递延收益，在费用发生时计入当期损益。
针对与资产相关的补助，对递延收益进行确认时，可以做到合理、系统摊销。在

资产使用期限内，折旧摊销可以看成是当期损益，按照名义金额计量。例如在补
助形成固定资产后，利用“加速折旧”法进行计提折旧，需要按照加速摊销形式
进行递延收益确认，确保会计信息真实、有效。

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