Page 124 - 大数据时代企业税务会计研究

第三章 企业税务风险的现状分析

某公司在进行技术创新研发时，研发项目列入当地支持项目，由政府拨付
财政性资金作为补助。2019 年 12 月，公司购置用于研发活动设备，含税价共计
351 万元，折旧年限为 5 年，残值 20 万元。政府补助 100 万元在月底到位，满

足税法规定不征税收入条件。
（1）总额法
设备购入阶段：
借：固定资产——3000000。

应交增值税（进项税额）——510000。
贷：银行贷款——3510000。
受到政府补助：
借：银行存款——1000000。
应交增值税（进项税额）——510000。

贷：递延收益——1000000。
在研发过程中，设备在前期能够维持高效利用，利用双倍余额递减法进行折
旧计提处理，年折旧率为 40%，2020 年折旧额为 300×40%=120 万元，下一年

度折旧额为（300-120）×40%=72 万元，依次计算各年折旧额，在 2021 年末设
备账面价值为 64.8 万元，2023 年和 2024 年均计入折旧额（64.8-20）÷2=22.4 万元。
按照研发支出科目进行费用归集，将不符合资本化条件的准入当期损益，符合条
件按照研发支出归集，在项目开发完成后设备将转入无形资产。结合公司业务实

质，研发活动与公司经营相关，可以将补助分期按照其他收益计算，实现递延收
益计量。由于设备经济利益将随着使用周期延长出现下降问题，因此利用双倍余
额递减法进行递延收益计算。将分期递延收入转入其他收益项目中，可知 2020
年为 100×40%=40 万元，2021 年和 2022 年分别为 24 万元和 14.4 万元，最后两

年均为 10.8 万元。
（2）净额法
按照净额法进行会计核算，需要将与资产相关补助用于冲减相关资产账面价
值，确保公司投资规模可以得到如实反映。

借：银行存款——1000000。
贷：固定资产——1000000。
形成固定资产后，可知账面价值达到 200 万元，利用双倍余额法进行折旧计

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