Page 127 - 大数据时代企业税务会计研究

大数据时代企业税务会计研究

析征税条件下采取总额法和净额法给研发加计扣除带来的影响，做到合理选择核
算方法，能够确保扣除工作顺利开展，为企业开展研发活动和后续增加投资奠定
扎实基础。

采用总额法进行会计税务处理时，将补助的 200 万元纳入征税收入，加计
扣除基数就是 1000 万元，扣除额为 750 万元，全年公司需要缴纳所得税额为
（2000+200-1400-1000×75%）×15%=7.5 万元。在净额法进行推算，将直接给
研发费用金额带来影响，加计扣除基数变为 800 万元，扣除额为 600 万元，需要

缴纳所得税额为 2000+200-（1400-200）-[（1000-200）×75%]×15%=60 万元。
利用总额法确定的年度所得税属于未按照权责发生制确认的收入，需要当成是税
收金额进行纳税调整。在会计处理上，对收入进行确认需要按照权责发生制递延，
分期计入账载金额中，实施纳税调减。

采用净额法进行核算，不仅没有在获得补助时对递延收益进行确认，在年度
处理时也未落实权责发生制实现收入递延确认。如果不做纳税调整，意味着公司
在收入补助时按照税法确认为收入，但在形成资产后将补助一次性计入当期成本
费用，并在税前扣除。按照税法规定，如果未有专门的优惠政策，需要在后续折

旧计提的过程中在纳税前进行分期扣除。因此在纳税申报过程中，需要将补助计
入税收金额中进行调增，后续年度纳税调整不涉及该问题。形成固定资产账面价
值比计税基础小，差额带来的折旧和税法差异也需要分期申报和调整。相比较而
言，采用金额法将给研发费用金额带来明显影响，因此最终也将引发加计扣除额

的变动。
2. 不征税条件下研发加计扣除影响
将政府补助看成是不征税收入，加计扣除基数将视作为 800 万元，扣除额为
800×75%=600 万元，全年缴纳所得税为 [2000-（1400-1000）-800-600]×15%=30

万元。按照规定，补助未纳入应税收入的情况下，支出产生的费用不能在纳税计
算前扣除。形成的资产在折旧计提阶段，同样不能在所得税计算时扣除，造成公
司在研发费用处理上将损失近一半的加计扣除额。采用总额法，在获得补助后，
公司借记为银行存款，贷记为其他收益或营业外收入。发生研发费用，借记为管

理费用 - 研发费用，贷记为银行存款。在税务处理时，按照实际发生同时并未进
行成本费用冲减的补助费用进行加计扣除。而适用于净额法，收入补助时借记为
银行存款，贷记为管理费用 - 研发费用。对研发费用进行冲减后，将研发费用用

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