Page 128 - 大数据时代企业税务会计研究

第三章 企业税务风险的现状分析

于加计扣除。通过分析可以发现，如果采用净额法不仅不对收入进行确认，也不
会对公司的资本化支出进行确认。在纳税申请过程中，按照规定公司在 5 年内未
产生支出和未向政府部门缴回拨付资金，在资金取得第 6 年将计入应税收入。通

过纳税申报，可以保证 5 年内资金总额和支出信息得到准确反映。但因为无资本
化支出，不会发生折旧问题，因此无需纳税调整。从总体上来看，想要增加加计
扣除额，需要将政府补贴纳入应税收入中，然后利用总额法加强会计核算，确保
公司能够从中享受更多税收优惠。

3. 应对会计税务处理影响的措施
按照新会计准则规定，企业受到政府补助后可以自由选择采用总额法或净额
法进行会计处理。从研发费用加计扣除角度来看，应当选择总额法充分享受优惠
政策，但实际处理时企业也可以采用净额法，但应注意做好纳税调整，减少会计

税务处理给研发费用加计扣除带来的影响。在纳税申报过程中，应做好补助列报，
确认采用不同方法需要计算的会计科目。例如在利用总额法计算时，应根据补助
是否与收益、资产相关做好其他收益、营业外收益等不同项目计算。在推行净额
法的情况下，应注意做好冲减费用和资产的计算。按照新规定，单独设置其他收

益项目，并使其在营业利润之上，突显了补助在企业利润结构中的作用。从内涵
上来看，在补助属于企业经营相关的支出时，将在其他收益中列出。但是与企业
经营无关，需要看成是营业外收支，利用净额法实现成本费用冲减，在相关成本
费用中揭露具体补助金额。在信息披露方面，要求企业在财务报表中列示非经常

性损益。从本质上来讲，就是与企业经营间联系不大的损益项目，也可以为与经
营相关，但只是偶尔发生，或带有特殊性质。通过明确罗列，能够确定损益给公
司经营业绩和盈利带来的影响，为公司各项交易事项的科学判断提供更多依据。
从内容组成上来看包含计入当期损益的政府补助，应确保与公司日常业务相关，

适用于政策规定，公司可以按照标准定额或定量取得补助。在会计处理实务中，
通常的情况下计入其他收益补助可以采取前年度相同处理方式，无需特别列示。
对于企业来讲，政府补助的取得能够带来更大的利润调节空间，但是在会计核算
和税务处理上应认识其复杂性，通过细化各项目做到合理纳入应税收入和计税，

尽可能增加研发加计扣除额，享受政府给予的优惠政策。熟悉新会计准则相关规
定，把握总额法和净额法给会计税务处理及研发加计扣除带来的影响，才能在合
法合规的基础上合理使用补助，避免企业承受税务风险的同时，实现成本最小化

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