Page 106 - 财务审计与经济管理

第三章 审计工作概述

重组等，合理安排审计时间，调配审计人员和其他审计资源。总体审计策略的制
定为具体审计计划的制定提供了框架和方向。

3. 制定具体审计计划
具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审
计程序的性质、时间安排和范围所做的详细规划与说明。具体审计计划包括风险
评估程序、进一步审计程序以及其他审计程序。风险评估程序旨在了解被审计单
位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。例如，审计

人员通过询问管理层、观察企业的生产经营活动、分析财务数据等方法，了解企
业的行业竞争状况、内部控制制度的有效性等，评估可能存在的重大错报风险领
域。进一步审计程序则是针对评估的重大错报风险实施的审计程序，包括控制测
试和实质性程序。控制测试用于测试内部控制运行的有效性，实质性程序则用于

直接发现认定层次的重大错报。其他审计程序包括对期后事项、或有事项等的审
计。具体审计计划的制定使审计工作具有更强的针对性和可操作性。
（二）风险评估阶段
1. 了解被审计单位及其环境

审计人员需要全面了解被审计单位及其环境，这是识别和评估重大错报风险
的基础。了解的内容包括被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他
外部因素，如行业竞争态势、相关法律法规的变化等；被审计单位的性质，包括
其所有权结构、治理结构、经营活动、投资活动和筹资活动等；被审计单位对会

计政策的选择和运用，是否符合会计准则和相关会计制度的要求；被审计单位的
目标、战略以及相关经营风险，如企业的战略规划是否合理，是否因追求扩张而
面临过度负债的风险等；被审计单位的内部控制制度，包括控制环境、风险评估
过程、信息系统与沟通、控制活动以及对控制的监督等要素。通过对这些方面的

了解，审计人员可以识别出可能影响财务报表真实性的各种因素。
2. 识别和评估重大错报风险
在了解被审计单位及其环境的基础上，审计人员运用职业判断，识别和评估
财务报表层次和认定层次的重大错报风险。财务报表层次的重大错报风险通常与

被审计单位的整体环境相关，可能影响多项认定。例如，宏观经济形势恶化可能
导致企业整体经营业绩下滑，从而增加财务报表整体存在重大错报的风险。认定
层次的重大错报风险则与各类交易、账户余额和披露相关，如存货计价错误可能

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