Page 108 - 财务审计与经济管理

第三章 审计工作概述

第二节 审计计划

一、初步业务活动

（一）初步业务活动的目的和内容
1. 初步业务活动的目的
在本期审计业务开始时，注册会计师需要开展初步业务活动，以实现以下三

个主要目的：具备执行业务所需的独立性和能力；不存在因管理层诚信问题而可
能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；与被审计单位之间不存在对业务
约定条款的误解。
2. 初步业务活动的内容
注册会计师应当开展下列初步业务活动：对保持客户关系和具体审计业务实

施相应的质量控制程序；评价遵守相关职业道德要求的情况；就审计业务约定条
款达成一致意见。
针对保持客户关系和具体审计业务实施质量控制程序，并且根据实施相应程

序的结果作出适当的决策是注册会计师控制审计风险的重要环节。《中国注册会
计师审计准则第 1121 号——对财务报表审计实施的质量控制》及《质量控制准
则第 5101 号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅，其他鉴证和相关服
务业务实施的质量控制》含有与客户关系和具体业务的接受与保持相关的要求，
注册会计师应当按照其规定开展初步业务活动。

评价遵守相关职业道德要求的情况也是一项非常重要的初步业务活动。质量
控制准则含有包括独立性在内的有关职业道德要求，注册会计师应当按照其规定
执行。虽然保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作贯穿审计业务的

全过程，但是这两项活动需要安排在其他审计工作之前，以确保注册会计师已具
备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响
注册会计师保持该项业务的意愿等情况。在连续审计的业务中，这些初步业务活
动通常是在上期审计工作结束后不久或将要结束时就已经开始了。
在作出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策后，注册会计师应当按照

规定，在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，签
订或修改审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。

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