Page 109 - 财务审计与经济管理

Financial Audit and Economic Management
财务审计与经济管理

（二）审计的前提条件
1. 财务报告编制基础
承接鉴证业务的条件之一是《中国注册会计师鉴证业务基本准则》中提及的

标准适当，且能够为预期使用者获取。标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，
当涉及列报时，还包括列报与披露的基准。适当的标准使注册会计师能够运用职
业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量。就审计准则而言，适用的财务报
告编制基础为注册会计师提供了用以审计财务报表（包括公允反映，如相关）的

标准。如果不存在可接受的财务报告编制基础，管理层就不具有编制财务报表的
恰当基础，注册会计师也不具有对财务报表进行审计的适当标准。
（1）确定财务报告编制基础的可接受性
在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师

需要考虑下列相关因素：一是被审计单位的性质，如被审计单位是商业企业、公
共部门实体还是非营利组织；二是财务报表的目的，如编制财务报表是用于满足
广大财务报表使用者共同的财务信息需求，还是用于满足财务报表特定使用者的
财务信息需求；三是财务报表的性质，如财务报表是整套财务报表还是单一财务

报表；四是法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。按照某一财务报告编
制基础编制，旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报表，称
为通用目的财务报表。按照特殊目的编制基础编制的财务报表，称为特殊目的财
务报表，旨在满足财务报表特定使用者的财务信息需求。对于特殊目的财务报表，

预期财务报表使用者对财务信息的需求，决定适用的财务报告编制基础。《中国
注册会计师审计准则第 1601 号——对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审
计的特殊考虑》规范了如何确定旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的
财务报告编制基础的可接受性。

（2）通用目的编制基础
如果财务报告准则由经授权或获得认可的准则制定机构制定和发布，供某类
实体使用，只要这些机构遵循一套既定和透明的程序（包括认真研究和仔细考虑
广大利益相关者的观点），则认为财务报告准则对于这类实体编制通用目的财务

报表是可接受的。这些财务报告准则主要有国际会计准则理事会发布的国际财务
报告准则、国际公共部门会计准则理事会发布的国际公共部门会计准则和某一国
家或地区经授权或获得认可的准则制定机构，在遵循一套既定和透明的程序的基

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