Page 107 - 财务审计与经济管理

Financial Audit and Economic Management
财务审计与经济管理

导致存货项目存在重大错报风险。审计人员通过对风险的识别和评估，确定哪些
领域需要实施更详细的审计程序，以降低审计风险。
（三）审计实施阶段

1. 控制测试
控制测试是为了确定内部控制运行的有效性而实施的审计程序。如果审计人
员预期内部控制的运行是有效的，或者仅实施实质性程序不足以提供认定层次充
分、适当的审计证据时，就需要进行控制测试。在控制测试中，审计人员通过询

问、观察、检查和重新执行等审计方法，测试内部控制在整个审计期间是否得到
一贯执行。例如，对于企业的采购审批控制，审计人员可以抽取一定数量的采购
业务样本，检查采购申请是否经过适当的审批，审批流程是否符合规定等。如果
控制测试结果表明内部控制运行有效，审计人员可以适当减少实质性程序的范围；

反之，如果内部控制存在缺陷，审计人员则需要增加实质性程序的工作量，以获
取充分、适当的审计证据。
2. 实质性程序
实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、

账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户
余额和披露的具体细节进行测试，以直接识别财务报表认定是否存在错报。例如，
对应收账款的细节测试，审计人员可以通过函证应收账款余额，检查应收账款的
账龄分析是否正确，核实应收账款的真实性和准确性。实质性分析程序则是通过

研究数据间的关系来评价信息，以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是
否存在错报。例如，审计人员可以分析企业的销售收入与成本之间的关系，与同
行业数据进行对比，如果发现异常波动，可能表明存在收入或成本核算错误的风
险。实质性程序是审计实施阶段的核心程序，通过实施实质性程序，审计人员获

取直接证据，以确定财务报表是否存在重大错报。

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