Page 123 - 财务审计与经济管理

Financial Audit and Economic Management
财务审计与经济管理

间越长、控制的预期偏差率越高，控制测试的范围就越大。
2. 实质性程序
实质性程序的性质：实质性程序包括对各类交易、账户余额和披露的细节测

试以及实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进
行测试，以发现认定层次的重大错报。实质性分析程序是通过研究数据间关系评
价信息，以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。审计人员
需要根据具体情况选择适当的实质性程序性质。例如，对于应收账款账户余额的

审计，审计人员可以通过函证等细节测试程序来验证应收账款的真实性和准确性，
也可以通过分析应收账款的账龄结构、周转率等指标来发现可能存在的坏账风险。
实质性程序的时间：实质性程序可以在期中或期末实施。在期中实施实质性
程序，审计人员需要考虑是否能够获取剩余期间的充分、适当的审计证据，以及

期中实施实质性程序所获取的审计证据的有效性。如果在期中实施实质性程序，
审计人员需要在期末实施进一步的审计程序，以将期中获取的审计证据的有效性
延伸至期末。对于某些重大的交易或账户余额，审计人员可能更倾向于在期末实
施实质性程序，以确保获取的审计证据能够直接证明期末财务报表项目的金额。

实质性程序的范围：实质性程序的范围是指实施实质性程序的数量。审计人
员在确定实质性程序的范围时，需要考虑评估的重大错报风险的高低、实施控制
测试的结果以及可容忍错报等因素。评估的重大错报风险越高，实质性程序的范
围就越大；如果控制测试的结果表明内部控制运行有效，实质性程序的范围可以

适当缩小；可容忍错报越低，实质性程序的范围就越大。
（三）其他审计程序
1. 对特殊项目的审计
关联方交易审计：关联方交易可能存在不公允定价、利益输送等问题，从而

影响财务报表的真实性和准确性。审计人员在审计关联方交易时，需要识别关联
方关系及其交易，确定关联方交易的定价是否公允，以及关联方交易是否经过适
当的授权和披露。审计人员可以通过查阅公司章程、股东名册、会议记录等文件，
询问管理层和内部审计人员，分析交易的商业合理性等方式来识别关联方交易。

对于重大的关联方交易，审计人员可能需要获取外部独立第三方的评估报告，以
确定交易价格的公允性。
会计估计审计：会计估计是指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用

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