Page 141 - 高等职业院校财务体系的构建与研究
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第三章 高职院校财务预算管理
2. 强化了会计核算功能
新《政府会计制度》在财务会计下增加了两个新的会计要素：收入及费用，
引入了坏账准备、无形资产减值准备等概念，进一步深化了财务会计的核算功能，
对单位财务状况及运行成本的反映更加准确。在预算会计下，增设了债务预算收
入、债务还本支出等，进一步聚焦了预算会计的核算功能，避免了虚列收支等问
题的出现。且在此种会计核算模式下，收付实现制和权责发生制的“双基础”能
够清晰反映单位的内债构成信息。
3. 完善了会计核算模式
新《政府会计制度》要求，不仅要在财务会计中核算单位经济行为，还要在
预算会计中反映纳入预算管理的资金流入和流出。财务会计采用权责发生制，而
预算会计采用收付实现制，两大会计核算系统适度分离又相互衔接，打破了多年
来实行的单一核算体系，是重要的理论创新。采用平行记账，能够提高经济业务
数据的准确性，极大地减少错账、漏账等错误的出现。权责发生制下，会计核算
需要涉及标准、要素、时间三个方面，可以更加准确地描绘此项经济业务。收付
实现制下，预算会计取消了基金类科目，将“库存现金”“银行存款”等科目转
换为“资金结存”科目。
4. 更新了会计核算范围
新《政府会计制度》更新了会计核算范围，增加了往来账款核算内容及保障
性住房、文物文化资产、预计负债、受托代理资产（负债）等核算内容，全面核
算了单位控制的各类资产，且全面反映了单位承担的现时义务，增加了“研发支
出”科目，能够准确反映单位自行研发无形资产的成本，并将基本建设投资纳入
本单位统一核算，避免了复杂的单位基建账，简化了单位基建的会计核算。将累
计盈余和专用基金列为净资产的主要来源，既要计算单位本期盈余，也要计算单
位结余，提高了单位会计信息的完整性，准确反映了单位的资产、负债等情况。
（二）新《政府会计制度》对高职院校会计核算的影响
1. 从资产要素来看
从资产要素来看，在日常核算中需要判断与资产要素有关的经济资源能否被
单位控制、是否超出核算范围、是否是自己所有的、是否为单位使用的、是否能
够马上变现。根据以上判断，受托代理资产、债券资产、出租出借资产等科目被
列入新的会计核算系统。在日常核算中：一是要考虑资产的全面性；二是要考虑
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