Page 17 - 新时期财务会计理论创新与发展

第一章 新时期政府会计制度的创新

容包括两部分：一是政府履职活动发生的应计入当期的直接成本，二是政府满足
内部管理需求发生的应当由本期承担的员工薪酬、服务保障成本等间接成本。

二、政府会计改革的内在机制及其相对性

从表象上看，政府会计改革通常表现为在制度驱动下引入一种新型技术工具
的过程和结果。但是，由于政府会计同时具有契约性和制度性，因而必须突破单
纯的技术工具论，更具体、深入地研究政府会计改革的内在机制，揭示其背后隐

含的基本动因、主要驱动力或者内部“因果机制”。
（一）政府会计改革的效率机制
如果把经济学的解释逻辑简单化，它实质上是一个效率机制。在经济学中，
理性经济人的行为决策受到其追逐自身效用或收益最大化动机的影响，他们期望

以最少的投入成本获得最大的效用或收益。做到这一点的最有效途径就是提高“效
率”，即最大化自身效用或收益对投入成本的比率。理性经济人采用不同的经济
行为，组织采纳不同的形式、激励设计等，都是效率机制作用的结果。
政府主体和企业一样，是一系列契约关系的集合体，其目的也是节约交易费

用。社会公众、政府公务人员、债权人等利益相关者作为缔约主体，按照契约订
立的规则向政府主体提供资金、技能和信息资源，同时从政府运营活动中获取特
定形式、数量的回报。因为个人权利的界定一般通过缔结契约来完成，并且决定

了投入成本和报酬在组织参与者之间的分配，所以组织中的个人行为取决于这些
契约的性质。因此，政府主体的利益相关者将在其实际面临的机会和信息约束集
内，按照效用最大化原则做出决策并采取行动。
缔约主体占有不同的信息优势或劣势地位，政府主体中订立和履行契约的过
程受到信息不对称及委托代理问题的影响。在这种情况下，这些缔约主体可能做

出自己偏好的决策并采取行动，或者以侥幸心理逃避契约义务，导致政府契约关
系无法达到均衡稳定的状态。为此，政府主体和其他组织一样，也要有用于执行
自身相关契约的会计与控制制度。所以，政府会计应当提供有助于订立和履行政

府契约的会计信息，降低信息不对称及委托代理问题对政府契约订立和履行过程
及结果的负面影响。但是，由于面临着不同的产出和资本市场，因此政府主体和
企业需要采用不同的契约、管理激励和会计系统形式。
政府会计本身也是一种契约，应当随着为之服务的政府契约的变化而演变。

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