Page 28 - 新时期财务会计理论创新与发展

新时期财务会计理论创新与发展
Innovation and Development of Financial Accounting Theory in the New Era

实的数据基础，在权责发生制的基础上，只有对成本费用做出科学合理的分摊与
归集，才能实现成本费用的科学测算，逐步促使核算工作的全面开展，也最终为
政府业绩考评工作提供依据。

三、新《政府会计制度》创新解读

（一）采取分离并进措施
双基础会计核算在旧的政府部门会计体制中，政府部门年度预算会计学大多

是在收付实现制基础上进行的。由于收付实现制具有不计提折旧、没有成本核算
观念、资产中虚增收入等弊端。因此，政府部门会计体系中引进了财务报告控制
功能，并采用权责发生制，从而彻底改变了行政部门事业单位财务重预算管理会
计、轻财务报告的现状，使事业单位财务管理会计核算具有了现代企业会计的基

本功能，在一定程度上达到了政府部门财务预算案出纳和企业财务会计双重功能
的有机统一。在收付实现制会计核算方法中，重点是根据款项收付情况，对当期
的收入和支出状况加以正确判断。同一时期产生的所有收入或费用，都必须纳入
当期的支出范畴。同样，只要不是在同一时间产生的收入或费用，都不可能计入

当期支出范围内。收付实现制度主要是对单位内现金支付状况作出全面认识，并
在此基础上对总收入和成本费用加以精确判断，这也是政府预算审计中所表现出
来的主要特点，能够把政府预算财务收支状况全面体现出来。在权责发生制会计

核算方式中，主要是以收到款项的权力抑或是付出款项的权责为主要准则，对总
收入或成本费用作出精确判断。针对当期所有权确定的总收入或成本费用，尽管
有无法收付能力，都必须将之计入当期的总收入或成本费用之中。一旦没有当期
产生的总收入或成本费用，尽管当期有交付款项能力，都不能够包括到当期收入
或成本费用之中。因此，总收入和成本费用都需要达到相应的匹配条件，从而避

免虚增总收入或成本费用的问题。另外，还对企业计提折旧、无形资产的计算与
均摊、存货计提减值准备、资本项目净值调整等，进一步拓宽了单位资产负债会
计核算范畴，比较精确地测算了单位收入和费用运行的成本，正确体现了收入和

耗费资产价值，使政府会计更加科学、精确地体现单位资产负债状况，克服了长
期以来的政府事业单位财务管理资产销售收入的问题。新版政府会计制度通过会
计管理制度改革，全面引进企业财务会计管理制度，与原来的政府预算管理会计
双轨并进，采用双功能会计核算，对列入计划管理范围的款项全部实行政府预算

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