Page 23 - 新时期财务会计理论创新与发展

第一章 新时期政府会计制度的创新

会计科目分为 26 个。会计科目及其核算内容也发生了很大变化，纳入预算会计
核算范围要满足两个条件：一是将依法纳入部门预算管理，二是涉及现金收支的
业务。预算会计科目中增加了债务预算收入、债务还本支出，投资支出等会计科

目，改革和完善后的预算会计制度较之现行的会计制度，更能准确清晰反映出政
府会计主体的预算收支情况，从而满足预算和决算管理的需要。
2. 实现了“双基础”
所谓“双基础”，就是财务会计核算基础采用权责发生制，而预算会计核算

基础采用收付实现制。国务院另有规定的，依照其规定。财务会计采用权责发生
制，可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从
而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配比，加以比较，正确确定各期的

收益。预算会计采用收付实现制，便于安排预算拨款和预算支出的进度，并如实
反映预算收支结果，可以很好地反映政府会计主体的财务状况。权责发生制和收
付实现制可以互为补充，互相弥补对方不足，以应对不同决策的需求。
3. 实现了“双报告”
财务会计年终编制财务报告，财务报告的目标是向财务报告使用者提供与政

府财务状况、运行情况（含运行成本）和现金流量等有关的信息，反映政府会计
主体公共受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出决策，或者进行监督和
管理。预算会计年终编制决算报告。决算报告的目标是向决算报告使用者提供与

政府预算执行情况有关的信息，综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果，
有助于决算报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年度预算提供参考和依据。
财务会计核算和预算会计核算相互协调、相互补充，共同反映财务信息和预算执
行情况信息。
4. 实现了“双平行”

所谓“双平行”，就是对满足预算会计核算两个条件的会计业务进行“平行
记账”，一是必须是纳入部门预算管理，二是必须是现金收支业务。符合这两个
条件的会计业务，既要进行财务会计核算登记凭证，也要进行预算会计核算登记

凭证，除此之外的业务，仅需要进行财务会计核算。
（三）统一了现行各类事业单位的会计制度
《政府会计制度》统一了医院、高校等其他各类事业单位的会计制度，大大
提高了政府各部门、各行业之间会计信息的对比性，避免多项制度并存、核算口

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