Page 24 - 新时期财务会计理论创新与发展

新时期财务会计理论创新与发展
Innovation and Development of Financial Accounting Theory in the New Era

径不一，为政府合并和汇总财务报表奠定了坚实的基础。
（四）将基建账并入大账，提高了会计信息的完整性
按照现行制度规定，基建账是单独建账、单独进行核算的，但根据《政府会

计制度》，基建账不再单独建账，要根据新制度规定并入财务大账，这样大大简
化了单位基建账的会计核算，有利于提高单位会计信息的完整性。
（五）创新地设置财务会计费用类科目
《政府会计制度》创新地设置了财务会计的费用类科目，一级科目包括“业

务活动费用”“单位管理费用”“资产处置费用”等科目，如果单位存在应付账
款、存货、固定资产折旧、无形资产摊销、待摊费用、长期待摊费用等，则期末
费用数与预算会计的预算支出数，因计入费用和支出的时点不同而存在较大差异。

新制度规定了一级和二级费用类明细核算科目，其三级明细核算科目，可以参照
财政部关于支出经济分类科目改革试行方案的通知中的部门预算经济支出分类科
目和单位管理的需要而设置。
（六）计提坏账准备
现行制度规定，应收款项不计提坏账准备，对于逾期三年或以上、有确凿证

据表明确实无法收回的应收账款和其他应收款，按规定报经批准后予以核销，通
过“待处置资产损溢”和“其他支出”核算科目来转入和处理核销应收款项。而
新施行的《政府会计制度》在财务会计核算中规定：年末应当对收回后不需要上

缴财政的应收账款和其他应收款进行全面检查，分析其可收回性，并对预计可能
产生的坏账损失，可以采用余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提
坏账准备，通过“其他费用”来计提和核销坏账损失，从而使得应收账款的净额
更具有真实性和合理性。
（七）固定资产与公共基础设施、政府储备物资等实提折旧、无形资产

实提摊销
按照《政府会计制度》的规定，对固定资产和新增加的资产，如公共基础设
施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等资产计提折旧，

将收入与折旧费用进行配比，不仅能够真实地反映资产的原始成本，而且能够反
映出折余价值、账面净值，这样更能真实反映单位资产实际价值。这种会计处理
方法与现行制度相比，更能体现资本的保值，便于开展资产的监督、清查与管理，
便于政府会计成本会计核算，在财务报告中资产的状况可以清楚地反映出来。无

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