Page 201 - 现代财务管理与审计

第七章 现代国家审计职能变革

不能轻易改动，其运用应保持一个相对稳定的时期。首先，审计准则保持稳定性
是由其本身特点所决定的。修订审计准则有一系列复杂程序，过程漫长，涉及面
广，由于在工作中经常使用，若变动频繁，准则使用的成本增加，有损准则的严
肃性。其次，这种稳定又是相对的。随着外部环境的改变，对审计工作提出了更

高的要求，审计准则自身不适应变化会越发明显，就需要与时俱进，通过准则变
迁来适应审计工作需要。

二、政府审计的治理相关功能

学者们站在治理角度对政府审计功能进行的研究主要分为三个方面。其一是

政府绩效审计方面的研究。在这个方面，学者们普遍认为，政府审计通过对政府
部门的绩效进行审计可以实现促进政府治理绩效的功能。其二是经济责任审计方
面。在这个方面政府审计主要是通过对政府部门党政机关领导人员和国有企业的

厂长经理等负责人进行任期经济责任的审计来改善政府治理效果的。最后是专门
研究政府审计治理功能的研究。这一方面的文献数量不多，研究范围较小和深度
也相对较浅。
（一）绩效审计
在中国早期的许多著名学者的论断中都曾体现出先进的政府绩效审计的思

想。例如，早在 20 世纪 80 年代，杨时展先生就曾主张要建立以受托责任观为基
础的政府审计体系。杨先生认为，现代民主国家的政府及其相关的工作人员在管
理社会公共资源的过程中，应当做到高效、经济，并最大限度地实现预期目标。

这与现代政府绩效审计的基本精神如出一辙。在其《国家审计的本质》这篇文章
中，杨先生还指出，“随着民主制度的发展，人民或纳税人就不但要求政府和公
职人员仅仅取之于民，用之于民’，并要追究政府及公职人员在用之于民’时所
发生的浪费、不经济的支出和低效率的责任……不但要求开支必须合法，经济，
并要求开支必须达到人民预定的目标，充分体现人民和纳税人的意志……随着民

主制度的更进一步发展，人民不但将关心政府支出的合法性、经济性和效果性，
而且将更关心它的连带作用，即社会福利性”。
师承杨先生的政府审计的基本思想，王光远教授系统地研究了美国、英国、

加拿大、澳洲等发达国家和地区绩效审计发展情况，并在此基础上，提出了应建
设“政府管理审计”的思想。王教授指出，“以综合受托责任系统为标志的现代

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