Page 206 - 现代财务管理与审计

Modern Financial Management and Auditing
现代财务管理与审计

四、政府审计治理功能的主要影响因素

（一）审计资源的配置
所谓审计资源，既包括人力资源、又包括审计投入的时间（工作量）和金钱
（审计成本）。一个审计项目实施的效果与前期的审计投入多少有直接的关系。

但是，单纯依靠审计资源的大量投入不讲究资源的合理配置是无法充分发挥审计
治理功能的最大作用的。在既定的审计资源下，应当运用有效的手段或者方式将
有限的审计资源配置到最需要的地方去，即实现资源的优化配置。如果没有做到
资源的优化配置就会造成在不必要的地方过度消耗资源，而在需要投入较多资源

的地方或者环节却发现审计资源不够，最终影响审计质量。
然而，审计资源的优化配置并不是一件简单的工作。它牵涉面广、过程纷繁
复杂。要令政府审计更好地发挥治理功能，首先就应设定自己的工作目标，接着
根据特定的目标，制定恰当的审计计划。对审计对象的不同的组成部分进行风险

测试，得出需要重点关注的地方，并根据实际情况，预测所需投入的审计资源的
多少，具体实施时还应该根据现实突发情况调整资源的配置。审计资源配置的基
本原则应当是以社会公众的利益为准，以提高经济效益为核心，确保将有限的审
计资源以最恰当的方式分配到难度最大、最重要、效益性最好的地方，以保障最

大限度地节约审计资源，提高资源利用效率，最终实现预期的目标。
在发挥政府审计治理功能过程中，审计人员应当根据以前年度的审计报告或
者工作底稿，初步判断目前审计工作的重点和难点。例如，当以前年度地方政府
相关环境治理部门的审计结果发现存在浪费环保投资的现象，或者最近发生过严

重的环境污染时，相关的政府审计机构应该相应增加审计工作量或者派出更多的
审计人员进行审核。当审计人员发现本地区财务部门在经历预算支出审计时，已
经做到连续几年没有发现错漏、舞弊等问题时，审计人员应当调整策略，改用一
般的测试程序或者抽样测试即可，以节约资源。

（二）审计方法的改革
社会经济的不断发展、信息化技术的日新月异使政府治理不断面临着新的要
求与挑战。廉洁、透明、节约、高效已成为当代地方政府新的治理目标，即建设
政府工作人员廉洁自律，政府治理信息高度透明以及充分而经济的配置资源的高

效政府。

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