Page 40 - 现代财务管理与审计

Modern Financial Management and Auditing
现代财务管理与审计

工程项目内部控制制度测试，评价工程项目内部控制制度的恰当性与有效性，并
确定最佳控制点，从最佳控制点入手，实施重点审计，以提高项目审计的效率。
该过程一般包括三个主要步骤。
（一）描述内部控制制度

审计人员可以通过调查问卷、流程图或文字表达的方式来描述工程项目内部
控制制度。主要包括工程项目的承建方式描述、建设与管理的组织系统描述、现
场管理制度描述、授权制度描述、财务管理制度描述、材料与设备采购制度描述
等。内部控制制度描述能够进一步说明工程项目的建设与管理质量情况，使审计

人员能够对工程项目有一个完整的认识。
（二）测试内部控制制度
对内部控制制度进行测试，需要经过穿行测试和小样本测试两个主要阶段。
其中，穿行测试可以通过两种途径达到：一是“凭证穿行测试”，即根据组织的

记录来追踪整个活动过程；二是“程序穿行测试”，即由审计人员对活动的每一
步进行 1~2 次的测试。穿行测试是从控制点的分析开始的，审计人员针对项目建
设活动中的控制点，对项目建设活动分层进行测试。小样本测试的实质是选择少
量的行为活动进行测试，其目的是检查内部控制制度实施的有效性程度，即实际

活动效果是否达到了预期的目标。
完成了对上述内部控制制度的描述和测试之后，审计人员立即对工程项目的
内部控制情况进行评价，然后调整审计方案或进行扩大测试。
（三）按照调整后的审计方案要求，采用一定的方法对工程项目进行

审计
选择项目审计的重点，对有关资料、文件、合同、资金、实物等进行认真的
审核和检查，并在审计过程中不断进入建设现场，进行实地考察与测量，深入调
查取证，以保证审计内容的真实性和合法性。同时，应编制审计工作底稿。经过

反复取证及分析审查之后，审计人员对被审计单位报送的审计资料有了完整的认
识，并按照国家的方针、政策、法律法规及有关的技术经济指标要求评价被审计
项目的真实性、合法性和有效性，在此基础上得出初步的审计结论。作为审计实
施阶段的一个重要工作环节，审计人员必须就已得出的初步审计结论与被审计单

位交换意见，对其适当性进行沟通与探讨，并争取达成一致意见。
从工程项目审计的实施过程来看，开工前审计以程序上的合规性和内容上的

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