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• 第五章 现行政府会计制度发展

第五章 现行政府会计制度发展

第一节 政府会计制度改革

一、政府会计制度改革的背景

随着中国社会主义市场经济的不断发展和完善，党的十八届三中全会提出了
“建立权责发生制政府综合财务报告”的重大改革举措，这就要求中国财政体系
作为经济体制重要组成部分，财政体系制度也必须与市场经济体系相适应。2014
年新修订的《预算法》明确指出，各级政府财政部门应当按年度编制以权责发生

制为基础的政府综合财务报告。因此，推进权责发生制政府综合财务报告制度改
革的前提和基础是变革现行行政事业单位会计规则。
政府会计准则创新性地引入了会计八要素，即政府预算会计三要素：预算收

入、预算支出与预算结余；政府财务会计五要素：资产、负债、净资产、收入和
费用，满足单位财政预算管理与财务管理要求。政府会计制度统一了多项行政事
业单位会计制度，扩大了资产负债核算范围，重构了会计核算模式，强化和完善
了财务会计和预算会计功能，整合了基本建设会计，搭建“财务会计科目 + 预算

会计科目”体系，设立财务会计一级科目 77 个，预算会计一级科目 26 个。以权
责发生制为基础根据财务会计科目形成财务会计账，产出政府财务报告；以收付
实现制为基础根据预算会计科目形成预算会计账和政府决算报告。
政府会计制度简化了会计科目核算体系，增加了辅助核算内容，包括六大类

辅助核算：部门核算、往来核算、收支功能分类、支出经济分类、项目核算、资
金来源。与预算会计联系紧密的辅助核算有项目核算、功能分类、经济分类、预
算年份、资金来源；与财务会计联系紧密的辅助核算有资金来源、项目核算、部
门核算、往来核算、功能分类、经济分类。资金来源包括三条主线，即财政拨款、

非财政拨款结转（非财政项目）、其他资金结余（非财政非项目）。辅助核算能
够使会计科目变得简单、稳定、可靠，有助于会计明细查询与统计分析，传统只
能进行纵向财务数据查询，而通过辅助核算可实现纵向与横向查询，灵活多样的

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