Page 113 - 新时代资产管理高质量发展的理论和实践

• 第五章 现行政府会计制度发展

市场经济体系的建立，事业单位的会计信息需求发生了重大变化，政府会计出现
预算会计与政府财务会计的分离。在这种背景下，行政部门会计与事业单位会计
出现分离，允许医院等业务复杂的事业单位率先进行事业单位会计制度探索，并

长期处于医院会计与政府会计的制度分立状态。
在充分吸收中国实践经验和借鉴国际上政府会计发展成果的基础上，实现了
行政单位会计和包括医院在内的事业单位会计的制度统一。这种“合－分－合”
路径体现了政府会计统一的“有序”性。这种有序探索和发展，既保证了政府会

计的相对稳定，也有效地降低改革风险。医院会计制度与政府会计制度从高度统
一，到制度形式分立，再到统一政府会计制度的建立，整个演变过程中制度内在
的联系从来没有中断，医院会计制度的建立与历次修改，都严格执行政府会计制
度的基本原则和内在要求，只是对医院特殊的业务核算和信息需求采取独特的方

法，并允许超前发展。但是对于医院偏离公益性时的会计实践，统一政府会计制
度就不予吸收，从而保证了中国统一会计制度的公益性核算特征。因此，政府会
计制度的统一是“有法”的，这就保证了及时扬弃分类探索经验，创建具有中国
特色的统一政府会计制度。动态的、务实的“统一”政府会计制度是新中国 70

年政府会计发展的最重要经验之一。
（二）政府会计功能：从单纯服务财政预算到政府综合财务报告
新中国政府会计发展的原始动力来自国家财政预算管理的需要。新中国建立
之初，中国在很短的时间内建立起统一的政府会计制度，支持财政主管部门了解

财政性资金使用的合法性、合规性和合理性的管理需求，强调的是受托责任会计
目标。改革开放后，各种主体对政府会计信息的需求增强，并且体现出差异性。
行政部门与事业单位对会计信息的需求就出现了巨大差异，不同的事业单位之间
的会计需求差异也在加大，出现了全额拨款、差额拨款和自收自支事业单位，例

如在市场化医疗卫生体制改革下，随着财政资金投入的降低，医院管制放开，医
院开始通过药品溢价和项目诊疗收费等方式获取成本补偿，并由此产生追求盈利
的倾向，于是医院建立起同时满足财政预算管理需要和医疗卫生体制改革需要的
医院会计制度。这一时期政府会计在主要满足财政预算管理需要的同时，开始关

注行政事务管理主体对政府会计信息的需求，开始尝试受托责任与决策有用并重
的会计目标，由此产生了对权责发生制的现实要求。
2007 年以后，除了财政预算管理需要之外，政府资产债务管理、政府信用

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