Page 150 - 新时代资产管理高质量发展的理论和实践

新时代资产管理高质量发展的理论和实践
Theory and Practice of High Quality Development of Asset Management in the New Era

计控制和管理控制成为两个虽然互相关联，但是实则独立的概念。
20 世纪 70 年代，大量公司陷入倒闭破产的境地，关于审计的诉讼数量成倍
增加，证实了“深口袋”理论的判断。这个理论认为审计人员在企业扮演了双重

的角色，一是风险的控制者，二是经营的保险人。委托其进行审计的人为其付费，
由其来进行公允的检查，以减少企业内部财务报表错误的信息，审计人员在获得
报酬的同时，也承接了企业的风险。这等于是把企业的命运和某一类人牢牢捆绑，
本质上是让风险更为加重。1988 年，美国会计师协会发布的《审计准则公告第

55 号》又将会计控制和管理控制合二为一，提出了内部控制结构这一大范畴概念，
将内部控制所有涉及的要素和政策全部纳入其中。至此完成了现代企业关于内部
控制的理论定型。
3. 当代——管理控制

2004 年发布的《企业风险管理整合框架》是在 1992 年反虚假财务报告委员
会《内部控制 -- 整合框架》的基础上完善而来的。在框架中增加了战略目标，
对内部控制的宏观作用给予了深刻的定位。将其放在企业战略决策层面上，管控
风险的发生，为风险控制从企业内部转到企业内外部，成为公司治理的轴心，奠

定了基础。让内部控制和企业终极目标的融合更加便捷，也能更好地对这些战略
目标进行服务。2013 年，新修订的《企业内部控制整体框架》又对内控管理的
功能做了更加精确的界定。一是内部控制是目标设定的前提，是管理过程中一个
重要的组成部门，它是由管理层的使命与价值观来决定的。二是财务报告应该涵

盖内部和外部、财务和非财务四个部分。三个阶段内部控制的理论演化清晰地表
现出了企业相关利益者的客观需求和外部环境的变化、融合与发展。

三、企业内部控制评价的基本理论

内部控制评价不是单独存在的步骤，而是由多个步骤组成的一个过程。它一
般包括对企业的内部控制进行评价、做出评价总结，以及出具评价报告。而关于
企业内部控制的评价、总结和出具报告并不是简单、随意地进行，应该按照规定
的目标、原则、方法、程序等进行。以下是内部控制评价的相关基本理论。

（一）内部控制评价目标
确定内部控制评价目标是建立有效的内部控制评价体系的关键所在。只有在
确定评价目标之后，才能确定评价体系的原则、方法、程序和标准等。从企业的

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