Page 21 - 新时期金融经济理论研究

第一章 金融会计

第二节 金融会计对象和目标

金融会计是一种特殊行业的专门会计，是在会计准则的指导下，根据会计学

的基本原理和基本方法，针对金融业务的工作特点而制定的特种会计，适用于金
融系统的会计核算和经营管理。目前，在中国，金融会计分为三类，一类是中央
银行会计，二类是商业银行会计，三类是金融公司会计。
严格来讲，中央银行会计不属于企业会计范围。中央银行会计实行独立的财

务预算管理制度，其收支预算纳入中央政府预算，按国家预算执行监督，全部资
本金由财政部代表国家出资，年度收支净利润全部上缴中央财政，如有亏损由中
央财政拨款弥补。中央银行一切业务活动的开展都是不以营利为目的，不追求利
润目标，但要讲究经济核算和经济效益，尽量降低宏观金融管理的成本。由于中

央银行会计不具有典型性，所以本节讨论的会计对象和目标，主要针对商业银行
和非银行金融机构。

一、金融会计对象

会计的对象就是会计所要核算和监督的内容，具体地说就是会计要素。金融
会计的对象也就是金融机构的会计要素。根据中国《企业会计准则——基本准则》，
金融会计要素可以划分为资产、负债、所有者权益以及收入、费用和利润六大会
计要素，即金融会计对象就是以货币为表现形式的金融机构的资产、负债和所有

者权益以及收入、费用和利润等会计要素不断增减变化的活动过程和结果。
（一）资产
资产是指金融机构过去的交易或事项形成的、由金融机构拥有或者控制的、
预期会给金融机构带来经济利益的资源。

1. 资产的特征
（1）能够直接或间接地给金融机构带来经济利益
资产预期会给金融机构带来经济利益，是指资产直接或间接导致现金和现金
等价物流入企业的潜力。这种潜力可以来自金融机构日常的生产活动，也可以是

非日常活动；带来的经济利益可以是现金或现金等价物，或者是可以转化为现金
或者现金等价物流入的形式，或者是可以减少现金或者现金等价物流出的形式。
资产预期能否会为金融机构带来经济利益是资产的重要特征。例如，金融机构已

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