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新时期金融经济理论研究
Research on Financial and Economic Theory in the New Era

要为企业骤然提高的资本需求“买单”。银行的管理者和员工的利益也不同程度
地受到影响。再如，证券分析师的数量化、模型化偏好也或多或少地影响了会计
的改革，简单的问题被复杂化，甚至于已经出现了背离常识的情况，影响了更为

广大的报表使用者对会计信息的理解和应用。
凡此种种，实际上都凸显了此次会计改革并未能够平衡好各个利益相关方
的诉求，过多地满足了个别相关方的意志。会计准则作为协调利益相关方的工
具，应该秉持中立原则，兼顾平衡好各方利益，才能使会计信息质量得到进一步

提升。
（二）关于会计职能的思考
关于会计职能，马克思认为是过程的控制和观念的总结，今日的实践仍然证
明是正确的。但是随着实践的推进，控制的内容和观念总结的内容则在与时俱进，

我们需要从实践中逐步去总结。
会计的核算职能（即观念的总结）是会计的基础，没有会计核算就谈不上会
计管理职能（即过程的控制）的实现。随着企业管理要求的不断提高以及信息科
技手段的不断进步，为会计核算功能的扩大提供了必要性和可行性。当前的核算

已不能停留在对资金运动状况的一维反映上，必须向多维核算延伸，要扩展到分
产品核算、分客户核算、分部门核算、分专业条线核算、分渠道核算，并将核算
分类进一步延伸到风险要素、期限要素、责任人要素、定价要素等方面。这些核
算功能的扩展是服务于管理要求，服务于会计管理活动要求的必然结果。

在会计的管理职能（即过程的控制）方面，管理的幅度和深度也在不断扩展。
从最初的核算管理为重心的管理职能，发展到以预算管理为重心的管理职能，目
前已逐步进展到以价值管理为重心的管理职能。从内容看，在核算制度管理的基
础上，增加了预算管理工作、资本管理工作、流动性管理工作、资产负债管理工

作、价值增加值管理工作等方面。会计管理工作在企业管理中的作用和角色在近
20 年的演变中发生了质的变化。
在 20 世纪 90 年代，会计理论界一直热议的会计定位问题，经过 30 多年的
实践看，职能并没有发生变化，但职能中的内容却发生了巨大变化，会计工作越

来越广泛地渗入企业经营管理中的方方面面，会计在过程控制中的资源配置作用
越来越深刻地影响到企业的未来发展，同时也对会计工作提出了更高的要求，会
计人员要履行好职责，必须具备与其职能相匹配的专业知识，要更深入生产经营

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