Page 145 - 财务与审计研究

第五章 现代财务审计的目标

计意见，它提供的是一种高水平但非 100% 的保证。注册会计师按照审计准则的
规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报（无论该错报是由错误
引起，还是由舞弊引起的）获取合理保证。合理保证与整个审计过程相关。

第三节 确定具体审计目标

一、被审计单位管理层的认定

认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含
的表达。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位
管理层对其财务报表的认定是否恰当。

管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。例如，
管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着做出了下列明确的认定：①记
录的存货是存在的；②存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或

分摊调整已恰当记录。同时，管理层也做出下列隐含的认定：①所有应当记录的
存货均已记录；②记录的存货都由被审计单位拥有。

二、管理层的认定与确定具体审计目标

审计工作就是确定管理层对财务报表的认定是否恰当。根据中国注册会计师

审计准则，注册会计师应判断的管理层对财务报表的认定包括三个方面，注册会
计师了解了认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标，并以此作为评估重大
错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。

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