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财务与审计研究
Financial and Audit Research

违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财务
报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。
如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能

因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的
责任。

四、几个重要概念

（一）财务报表审计的一般原则
1. 遵守职业道德规范
注册会计师应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，
保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。

注册会计师行业是诚信行业，整个社会对行业从业人员的职业精神、职业技
能、职业纪律和职业作风的期望很高。制定并遵循一套行业职业道德规范，是注
册会计师维护行业形象、取信于社会公众的基础。
2. 遵守质量控制准则

注册会计师应当遵守会计师事务所质量控制准则。会计师事务所应当根据质
量控制准则并结合具体情况，制定合适的质量控制制度，包括质量控制政策和程
序，以合理实现质量控制的两大目标：①保证会计师事务所及其人员遵守法律法
规、中国注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师审计准则。中国注册会计

师审阅准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则和中国注册会计师相关服务准则
的规定；②会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。
目前，财政部已发布两项质量控制准则，即《会计师事务所质量控制准则第
5101 号——业务质量控制》和《中国注册会计师审计准则第 1121 号——历史财

务信息审计的质量控制》。前者从会计师事务所层面上进行规范，适用于包括历
史财务信息审计业务在内的各项业务；后者从执行审计项目的负责人层面上进行
规范，仅适用于历史财务信息审计业务。这两项准则联系紧密，前者是后者的制
定依据。

注册会计师应当遵守财政部发布的会计师事务所质量控制准则以及本所的质
量控制制度。在执行某项审计业务时，注册会计师还应当同时遵守会计师事务所
制定的审计质量控制程序。

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