Page 146 - 财务与审计研究

财务与审计研究
Financial and Audit Research

第四节 审计过程与审计目标的实现

一、接受业务委托

在接受委托前，注册会计师应当初步了解审计业务环境，包括业务约定事项、

审计对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，
以及可能对审计业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。接受
业务委托阶段的主要工作包括了解和评价审计对象的可审性；决策是否考虑接受
委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书等。

二、计划审计工作

计划审计工作主要包括在本期审计业务开始时开展的初步业务活动，制定总

体审计策略，制订具体审计计划等。计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，
而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。

三、实施风险评估程序

所谓风险评估程序，是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别
和评估财务报表重大错报风险的程序。风险评估程序是必要程序，了解被审计单

位及其环境为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要情况。
了解被审计单位及其环境实际上是一个连续和动态地收集、更新和分析信息
的过程，贯穿于整个审计过程的始终。

四、实施控制测试和实质性程序

注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当

的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试（必要
时或决定测试时）和实质性程序。因此，注册会计师评估财务报表重大错报风险
后，应当运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措

施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计
风险降至可接受的低水平。

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