Page 143 - 财务与审计研究
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第五章 现代财务审计的目标
3. 遵守审计准则
注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作。
审计准则作为注册会计师提供的审计服务质量的技术标准，对注册会计师在
某一审计领域的责任、所需要达到的目标和核心要求、为达到这一目标所要实施
的必要审计程序做出了明确规范。注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计
工作，以保证审计工作质量、维护社会公众利益，增进社会公众对注册会计师行
业的信心。
为了确保注册会计师在执行审计业务时遵守审计准则，注册会计师应当遵守
会计师事务所按照有关质量控制准则要求而建立的适合于本所的质量控制制度，
包括适合于审计业务的质量控制程序。
（二）财务报表的审计范围
财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准
则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。恰当的审计程序是指审计程序的性
质时间和范围是恰当的。
注册会计师应当根据审计准则和职业判断确定审计范围。审计准则在规定注
册会计师承担的责任和所要实现的目标的同时，还规定了为履行责任和实现目标
所须实施的审计程序。例如，《中国注册会计师审计准则第 1141 号——财务报
表审计中对舞弊的考虑》规定，注册会计师有责任按照中国注册会计师审计准则
的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论
该错报是由于舞弊还是错误导致。同时 . 该准则还对注册会计师如何履行这一职
责规定了必要的审计程序，如第三十条要求注册会计师通过询问、考虑舞弊风险
因素、分析程序、考虑其他信息等获取用于识别舞弊导致的财务报表重大错报风
险所需的信息。
审计中的职业判断是指注册会计师在审计准则的框架下，运用专业知识和经
验在备选方案中做出决策。被审计单位的具体情况千差万别，审计准则不可能针
对所有可能遇到的情况规定对应的审计程序。因此，在审计过程中，注册会计师
运用职业判断至关重要。注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围，评价
审计证据，得出审计结论和形成审计意见时，都离不开职业判断。离开了职业判
断，审计就成为简单机械地执行审计程序的过程。注册会计师在确定拟实施的审
计程序时，除需要考虑审计准则中规定的审计程序外，还需要根据职业判断实施
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