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财务与审计研究
Financial and Audit Research
第二节 财务报表审计的责任划分
在财务报表审计中，被审计单位管理层和注册会计师承担着不同的责任，不
能相互混淆和替代。明确划分责任，不仅有助于被审计单位管理层和注册会计师
认真履行各自的责任，为财务报表及其审计报告的使用者提供有用的经济决策信
息，还有利于保护相关各方的正当权益。
一、被审计单位管理层和治理层的责任
企业的所有权与经营权分离后，经营者负责企业的日常经营管理并承担受托
责任。管理层通过编制财务报表反映受托责任的履行情况。为了借助公司内部之
间的权力平衡和制约关系保证财务信息的质量，现代公司治理结构往往要求治理
层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。
在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直
接责任。《中华人民共和国会计法》第二十一条规定，财务会计报告应当由单位
负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；
设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会
计报告真实、完整。《中华人民共和国公司法》第一百七十一条规定，公司应当
向聘用的会计师事务所提供真实、完整的会计凭证、会计账簿、财务会计报告及
其他会计资料，不得拒绝、隐匿、谎报。
因此，在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度
的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任管理层对编制财务报表的责任具
体包括以下几方面。
（一）选择适用的会计准则和相关会计制度
管理层应当根据会计主体的性质和财务报表的编制目的，选择适用的会计准
则和相关会计制度。就会计主体的性质而言，民间非营利组织适合采用《民间非
营利组织会计制度》，事业单位通常适合采用《事业单位会计制度》，而企业根
据规模或行业性质，分别适合采用《企业会计准则》《企业会计制度》《金融企
业会计制度》和《小企业会计制度》等。
按照编制目的，财务报表可分为通用目的和特殊目的两种报表。前者是为了
满足范围广泛的使用者的共同信息需要，如为公布目的而编制的财务报表；后者
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