Page 141 - 财务与审计研究

第五章 现代财务审计的目标

是为了满足特定信息使用者的信息需要。相应地，编制和列报财务报表适用的会
计准则和相关会计制度也有所不同。
（二）选择和运用恰当的会计政策

会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处
理方法。管理层应当根据企业的具体情况，选择和运用恰当的会计政策。
（三）根据企业的具体情况，做出合理的会计估计
会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础

所做的判断。财务报表中涉及大量的会计估计，如固定资产的预计使用年限和净
残值、应收账款的可收回金额、存货的可变现净值以及预计负债的金额等。管理
层有责任根据企业的实际情况、做出合理的会计估计。
为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施和维护与财务报表编

制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。

二、注册会计师的责任

按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定对财务报表发表

审计意见是注册会计师的责任。
注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有利于提高财务
报表的可信赖程度。为履行这一职责，注册会计师应当遵守职业道德规范，按照
审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取

的审计证据得出合理的审计结论、发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审
计报告确认其责任。

三、两种责任不能相互取代

财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。财务报表编制和
财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节，两者各司其职。法律法规要求
管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量。
同时，在某些方面，注册会计师与管理层和治理层之间可能存在信息不对称。管

理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能做出适合企业特点的
会计处理决策和判断，因此管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。
尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不

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