Page 15 - 财务与审计研究

第一章 财务审计基础知识

外部证据是指那些源自外部实体，并且不经过被审计单位的经营系统就直接
被审计人员获取的证据，这类证据的证明力最强。例如，向客户索取的询证函回函。
2. 按审计证据的形式分类

按照审计证据的形式，审计证据可以分为实物证据、书面证据、口头证据和
环境证据。
实物证据是指表现为实物形式，审计人员可以通过观察和清点得到的证据。
如现金、固定资产和存货等。

书面证据又称为文件证据，是表明被审计单位经济活动的各种书面记录。如
会计报表、合同协议等。
口头证据是指审计人员通过口头询问或咨询等方式获取的证据。一般来讲，
口头证据证明力较差，它本身并不足以证明事情的真相。

环境证据，又称状况证据，是指对企业产生影响的各种环境事实。如内部控
制、企业管理人员的素质等。
3. 按审计证据的相互关系分类
按审计证据的相互关系，审计证据可分为基本证据、佐证证据和矛盾证据。

基本证据，也称基础证据，是指对被审计事项具有直接证明力的证据。例如，
审查会计报表是否正确时，账簿是基本证据；审查利润分配是否正确时，股东大
会决议和本年可分配利润是直接证据。
佐证证据，也称确证证据或旁证，是指能支持基本证据证明力的证据。例如，

原始凭证可支持记账凭证的正确性，考勤记录可支持应付职工薪酬的正确性。
矛盾证据是指证明的内容与基本证据不一致或相反的证据。例如，某公司销
售情况非常好，但报表上销售收入不高，这就为审计人员提供了线索。

4. 按审计证据取得的方式分类
按审计证据取得的方式，审计证据可分为现成证据和非现成证据。
现成证据是指被审计单位已有的，不需要审计人员加工的证据。如会计资料、
财产记录、考勤记录等。
非现成证据是指经审计人员工作后所取得的记录。如分析性复核记录、应收

账款询证两的回函等。
（三）审计证据的特性
审计人员应当获取充分、适当的审计证据，为审计结论提供合理的基础。审

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