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财务与审计研究
Financial and Audit Research

划的执行轨迹、审计证据的收集过程、职业判断的依据及过程和审计意见的形成
过程等。大部分工作底稿应当由审计人员自行编制；由委托单位或第三方提供的

资料，严格地讲，并不是审计工作底稿，只有在审计人员实施必要的审计程序并
形成相应的审计记录后，才能将其作为审计工作底稿的重要组成部分。

一般来说，不同的审计程序会使审计人员获得不同性质的审计证据，由此，
审计人员可能会编制不同格式、内容和范围的审计工作底稿。审计工作底稿的格
式范例可参阅《中国注册会计师审计准则第 1131 号——审计工作底稿》。

尽管审计工作底稿的具体格式有所不同，但每一张审计工作底稿都必须同时
具备以下基本要素：①被审计单位名称；②审计项目名称；③审计项目时点或期

间：④审计过程记录；⑤审计标识及其说明；⑥审计结论；⑦索引号及页次；⑧
编制者姓名及编制日期；⑨复核者姓名及复核日期；⑩其他应说明的事项。
（四）审计工作底稿的复核

由于一张单独的审计工作底稿往往由一名审计人员编制完成，难免会存在资
料引用、专业判断和计算分类方面上的误差。因此，对已经编制完成的审计工作

底稿，必须安排有关专业人员进行复核，以保证审计意见的正确性和审计工作底
稿的规范性。

审计工作底稿的复核，在中国目前较为普遍采用的形式是三级复核制度，它
对于提高审计工作质量，加强质量控制起到重要的作用。所谓三级复核制度，是
指以主任会计师、部门经理（或签字注册会计师）和项目负责人（或项目经理）

为复核人，依照规定的程序和要点对审计工作底稿进行逐级复核的制度。三级复
核具体来说有以下三个级别。

1. 第一级复核
第一级复核也称为详细复核，是指由部门经理（或项目负责人）负责的，对

下属各类注册会计师编制或取得的审计工作底稿逐张进行复核。其目的在于按照
审计准则的规范要求，发现并指出问题，及时加以修正和完善。
2. 第二级复核

第二级复核也称为一般复核，是指由部门经理（或签字注册会计师）负责的，
在详细复核的基础上，对审计工作底稿中重要会计账项的审计程序实施情况、审

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