Page 22 - 财务与审计研究
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财务与审计研究
Financial and Audit Research
具体审计计划应当包括各具体审计项目的一些基本内容，如审计目标、审计
程序、执行人及执行日期、审计工作底稿的索引，以及其他有关内容。具体审计
计划的制订，可以通过编制审计程序表完成。
需要指出的是，在审计计划阶段，尤其要重视审计重要性的确定及审计风险
的评估。重要性是指被审计单位会计报表错报或漏报的严重程度，这一程度在特
定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决定。审计风险由审计行为带来，是
由于审计人员出具的审计报告与被审计项目真实情况不一致而承担审计责任的可
能性。审计风险决策模型为：
审计风险（AR）= 固有风险（IR）× 控制风险（CR）× 检查风险（DR）
其中，固有风险是指在不考虑被审计单位内部控制制度的情况下，会计工作
本身发生重大错误的可能性；控制风险是指与被审计业务有关的内部控制未能预
防和检查出账户金额或业务中重要错误的可能性，它可以通过相关测试进行测量；
检查风险是指因审计人员和审计工作方面出现问题所导致的风险，如审计人员经
验不足、责任心不强等导致的风险。
在审计中，重要性与审计风险之间呈相互作用的反向关系，即重要性水平越
高，审计风险就越低；重要性水平越低，审计风险就越高。这里，重要性水平指
的是金额的大小，是从会计报表使用者的角度来判断的。比如，一般来说，4 万
元的重要性水平比 2 万元的重要性水平高，如果重要性水平是 4 万元，则意味着
低于 4 万元的错报与漏报不会影响会计报表使用者的判断与决策，审计人员仅仅
需要通过执行有关审计程序查出高于 4 万元的错报或漏报即可。如果重要性水平
是 2 万元，则意味着金额为 2 万元到 4 万元的错报或漏报会影响会计报表使用者
的决策与判断，审计人员不仅需要执行有关审计程序查出金额在 4 万元以上的错
报或漏报，而且要通过执行有关审计程序查出金额为 2 万元至 4 万元的错报或漏
报。可见，重要性水平是 4 万元的审计风险比重要性水平是 2 万元的审计风险低。
在审计计划工作中，审计人员需要考虑两个层次的重要性水平，即会计报表
层和账户余额及交易金额层。会计报表层就是总体重要性水平，会计报表的累计
错报金额超过该层次的重要性水平即可能造成对会计报表使用者的决策误导，它
直接影响注册会计师所签发的审计意见类型；账户余额及交易金额层是指将会计
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