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财务与审计研究
Financial and Audit Research

从理论层面而言，审计是受托经济责任来进行国家治理现代化。在世界各国政府
追求善治的背景下，国家治理审计观从国家治理工具论到国家治理“免疫系统”
审计观再到国家治理审计观，这是一个不断深入的过程。随着国家治理审计观的

形成，国内不少学者对国家治理现代化和国家审计二者进行了研究，发现国家治
理现代化水平的高低会影响审计功能的发挥。与此同时，国家审计功能的发挥也
能进一步促进国家治理现代化结构（机制）的不断完善和健全，推动国家善治。
（一）国家审计是宪法授权用权力监督制约权力的制度安排

人类进入了阶级社会以后，就出现了政治现象，因而就有了政治的描述，杨
光斌在对古今政治观做了研究分析得出“政治就是人们围绕公共权力而展开的活
动以及政府运用公共权利而进行的资源的权威性分配的过程。”政治是以权力为
核心而展开的，而权力的产生本身就是社会的需要。在之前已论述过，国家治理

现代化是以维护公共秩序，增进公共资源的科学使用，推进公共权利的阳光运行
为目的的。国家治理现代化其实就是在一个既定的范围内运用权威维持公共秩序，
在维持的过程中国家需要使用迫使人民服从的治理机制，满足公众的需要。国家
审计就是国家治理现代化机制的一部分，一定意义上它属于政治范畴的，让权力

在监督下进行的一种制度安排。根据西方近代国家分权学说，由于权力都存在滥
用的倾向，为了防止权力的滥用和腐败，必须建立相应的权力制约机制，以确保
公共权利的阳光运行。国家审计的本质目标就是保障公共权利的合理配置。
为了保证审计功能的充分发挥，世界各国的国家审计制度都是依据国家宪法

或专门法律法令设立，并在宪法和法律中用专门的条款对国家审计机关的权限进
行了说明，中国的审计机关是依宪法设立的，保证了审计工作的独立性。在现代
政治社会，国家审计的职责和权限主要反映在审计法、审计法实施条例以及各级
政府部门颁布的各种有关审计的规章制度之中。国家审计作为宪法授权用权力监

督制约权力的制度安排，它通过法定的监督、揭示和评价等职能，依托宪法授权
的独特作用，一方面对权力运行具有抵御作用，另一方面对权力具有鉴证作用，
在政治、经济、社会、文化、环境等领域行使着审计治理功能，成为国家政治制
度的重要组成部分，进而促进国家治理现代化水平的提升和国家治理现代化目标

的实现。
（二）国家审计是国家治理现代化运行中一个内在的“免疫系统”
对于国家审计是国家治理现代化运行大系统中一个内在的“免疫系统”的认

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