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财务与审计研究
Financial and Audit Research

续发展。
（五）国家审计协调政府、市场和社会等多元治理主体之间的利益冲突
根据现代管理学的观点，在组织运行过程中，由于个体目标与组织目标之间

的差异性，如果缺乏有效的激励相容机制，个体为了追求自身利益的最大化，往
往会以牺牲组织的整体利益为代价。在国家治理现代化中，由于治理主体的多元
化，不同治理主体之间存在一定的利益冲突。为了实现自身利益的最大化，某一
治理主体不仅会损害其他治理主体的利益，甚至会以牺牲国家利益为代价。因此

必须有强有力的监督服务于国家利益。
根据政治学中“个体—整体”的关系论，政府、市场和社会属于国家这个整
体中的三个个体，而审计是三者之间的均衡器。审计在实践过程中通过功能发挥，
有效地调节着各治理主体之间的利益冲突，使得政府、市场、社会三者之得到良

性发展，进而促进国家治理现代化。

四、国家治理视角下优化国家审计的对策

（一）优化审计运行环境

1. 审计独立性应强化法定职权
《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》的颁布对提高审计机关的独
立性也进行了有意义的探索，如强化上级审计机关对下级审计机关的领导、探索
省以下地方审计机关人财务管理改革等。但这些措施的出台具有一定的局限性。

《意见》只提出在省级以上审计机关强化上级审计机关对下级审计机关的领导，
对省级以下审计机关的组织配置只字未提，而地方审计机关占审计机关总数的大
多数，负责着全国各地方政府及其部门的审计工作，回避其组织配置问题显然不
妥。在探索省以下地方审计机关人财务管理改革方面，也只是在江苏、浙江、山东、

广东、重庆、贵州、云南等 7 省市开展改革试点，改革范围较小，并且试点地区
审计工作的开展还需要省级党委和政府对本地区审计试点工作的领导，显然改革
的不太彻底，无法从根本上解决审计独立性的问题。因此，提出了以下几条措施。
（1）转变国家审计模式，强化国家审计权威性

目前，中国审计模式是行政型国家审计模式，该审计模式的弊端在于审计机
关隶属于同级政府部门，在人事和财政上受制于政府，并对政府负责和报告工作，
因此审计独立性最弱，对审计质量保证程度也最低，其他三种国家审计模式（立

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